+7 (499) 110-92-57  Москва

+7 (812) 490-75-26  Санкт-Петербург

8 (800) 222-78-21  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Физический показатель: средняя численность работников для ЕНВД

Статьей 346.26 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, в том числе в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса для исчисления суммы единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств следует использовать физический показатель базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».

При этом статьей 346.27 Кодекса определено, что под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Согласно пункту 6 статьи 346.26 Кодекса при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 Кодекса, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

В то же время порядок распределения численности работников административно-управленческого персонала и общехозяйственного персонала при осуществлении налогоплательщиками нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, Кодексом не определен.

В этой связи общая среднесписочная численность работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала (далее – АУП) распределяется исходя из среднесписочной численности АУП, приходящейся в среднем на одного работника, непосредственно занятого в осуществлении деятельности (включая индивидуального предпринимателя), и среднесписочной численности работников, занятых в деятельности, по которой при исчислении единого налога на вмененный доход используется физический показатель базовой доходности количество работников, включая индивидуального предпринимателя «.

Таким образом, физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» налогоплательщиком определяется как отношение численности административно-управленческого и общехозяйственного персонала к численности работников, включая индивидуального предпринимателя, без учета административно-управленческого и общехозяйственного персонала, умноженное на количество работников, оказывающих услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Полученный результат складывается с численностью работников (включая индивидуального предпринимателя), оказывающих услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Одновременно следует учитывать, что в соответствии с пунктом 11 статьи 346.29 Кодекса значения физических показателей указываются в целых единицах.

Пример расчета.

Индивидуальный предприниматель – 1 человек;

АУП (бухгалтеры, уборщицы и т.п.) – 4 человека;

Работники, занятые в розничной торговле, – 5 человек;

Работники, оказывающие услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, – 5 человек;

Работники, оказывающие услуги по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки и хранению автотранспортных средств, – 5 человек.

Всего работников, непосредственно осуществляющих виды деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход, – 15 + 1 индивидуальный предприниматель.

Следовательно, величина физического показателя базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», характеризующего деятельность по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, определяется как (4/16 х (5+1)) + (5+1) =7, 5 и составит после округления 8 человек.

Определение количества работников для целей ЕНВД

Достаточно часто организации и индивидуальные предприниматели осуществляют несколько видов деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход. При этом по каждому виду деятельности могут использоваться разные физические показатели: количество автомобилей, площадь торгового зала, количество работников и другие.

При определении базовой доходности по тому или иному виду деятельности не возникает проблем, когда физический показатель привязан, например, к площади помещений или количеству автомобилей. Но когда дело касается бытовых услуг, то нужно учитывать не только количество работников, занятых в этой деятельности, но также и работников, которых однозначно нельзя отнести к какому-либо виду деятельности. К таким сотрудникам можно отнести административно-управленческий персонал (генеральный директор, бухгалтер) и вспомогательный персонал (уборщица, дворник, сантехник и др.).

Возникает вопрос: каким образом это сделать? Специалисты финансового министерства дали ответ на этот вопрос и даже предложили методику расчета физического показателя. Они отметили, что количество работников АУП и ВП распределяется пропорционально среднесписочной численности работников организации в целом.

Однако стоит отметить, что этот метод распределения не является единственно верным, поскольку арбитражные судьи имеют свои взгляды на данную проблему.

Это важно знать:  КБК: пени ЕНВД для юридических лиц в 2020 году

Распределение пропорционально выручке

Следовательно, организация может самостоятельно разработать и утвердить такой порядок. При этом применяемый организацией способ раздельного учета должен позволять отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.

Разработанный организацией порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в приказе об учетной политике или в локальном документе, утвержденном приказом по организации (приказом индивидуального предпринимателя), или нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения организацией раздельного учета.

Рассмотрим применение данного метода на примере.

Организация осуществляет два вида деятельности: ремонт, техническое обслуживание и мойку автотранспортных средств (доля в общей выручке 30 %) и розничная торговля (доля в общей выручке 70 %). В каждом из видов деятельности занято по шесть человек. Численность АУП и ВП составляет четыре человека.

При использовании метода пропорционально выручке, величина физического показателя будет рассчитана следующим образом:

1. Определяется доля АУП и ВП в бытовых услугах пропорционально выручке: 4 х 30% = 1,2

2. Полученную долю работников АУП и ВП суммируем с количеством сотрудников, занятых в сфере оказания бытовых услуг: 6 + 1 = 7,2

Одновременно следует учитывать, что в соответствии с пунктом 11 статьи 346.29 Налогового кодекса значения физических показателей указываются в целых единицах. Таким образом, величина физического показателя по бытовым услугам будет равна 7 единицам.

Если использовать метод определения физического показателя пропорционально среднесписочному количеству работников, то величина показателя получится равной 8 ((4/12х6)+6). Следовательно, метод, предложенный арбитражными судьями в ситуации, рассмотренной в примере, будет наиболее выгоден. Особенно это ярко проявляется, когда доля выручки от бытовых услуг составляет незначительную часть в общей выручке организации, а административный и вспомогательный персонал имеет большую численность.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели сами вправе решать какой метод использовать, но при этом нужно быть готовым к тому, чтобы суметь обосновать свой выбор, в том числе и в суде.

Физический показатель: средняя численность работников для ЕНВД

опубликовано: № 36 (996) — сентябрь 2011, добавлено: 14.09.2011 комментарии

Тематики: ЕНВД

Индивидуальный предприниматель, вид деятельности – парикмахерские услуги (ЕНВД). Как правильно рассчитать ЕНВД в III квартале 2011 г. (сомнения в физическом показателе )?

В штате предпринимателя 6 человек: 5 парикмахеров, 1 бухгалтер. Сложилась такая ситуация: один парикмахер находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет до 15.12.2011 г.; один парикмахер находился в отпуске без сохранения содержания по семейным обстоятельствам с 01.07.2011 г. по 31.07.2011 г.; один парикмахер находился на больничном листе по болезни с 14.07.2011 г. по 03.08.2011 г.; один парикмахер с 15.08.2011 г. ушел на больничный лист по беременности и родам; один парикмахер устроен по заявлению сотрудника на 0,5 ставки по семейным обстоятельствам (основное место работы); бухгалтер работает по совместительству.

Для целей ЕНВД под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Среднесписочная численность работников за каждый календарный месяц налогового периода рассчитывается в соответствии с Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(М) «Основные сведения о деятельности организации», утвержденными приказом Росстата от 12.11.2008 г. № 278.

Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например, на последнее число отчетного периода.

По общему правилу в списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам.

Однако работники, принятые на работу по совместительству из других организаций, не включаются в списочную численность.

Лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором или переведенные с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени.

Расчет средней численности этих категорий работников (сов­местителей и работающих неполное рабочее время) производится в следующем порядке :

а) исчисляется общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками, путем деления общего числа отработанных человеко-часов в отчетном месяце на продолжительность рабочего дня, исходя из продолжительности рабочей недели, например:

40 часов – на 8 часов (при пятидневной рабочей неделе) или на 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе);

36 часов – на 7,2 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 6 часов (при шестидневной рабочей неделе);

Это важно знать:  Заявление о снятии с учета ЕНВД в 2020 году: бланк для ООО

24 часа – на 4,8 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 4 часа (при шестидневной рабочей неделе).

б) затем определяется средняя численность не полностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость путем деления отработанных человеко-дней на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце.

При этом за дни болезни, отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии, принятой для учета количества отработанных человеко-часов).

Напомним, что в соответствии со ст. 284 Трудового кодекса РФ продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать четырех часов в день.

В дни, когда по основному месту работы работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену).

В течение одного месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников.

Например , бухгалтер (по совместительству) и парикмахер (неполный рабочий день) в месяце отработали 22 рабочих дня по 4 часа в день.

Они учитываются за каждый рабочий день как 0,5 человека (4,0 / 8 часов).

Средняя численность работников по совместительству за каждый месяц составит 0,5, средняя численность не полностью занятых работников – 0,5.

Работник, оформленный в одной компании как внутренний совместитель, учитывается в списочной численности работников как один человек (целая единица).

Женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам, а также в отпуске по уходу за ребенком, не включаются в среднесписочную численность.

Как уже отмечалось, в списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам.

Исходя из этого, в списочную численность целыми единицами включаются, в частности, работники, находившиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком.

Таким образом, работник, находящийся в отпуске по уходу за ребенком до 15.12.2011 г. при определении средней численности в III квартале 2011 года не учитывается.

П. 9 ст. 346.29 НК РФ установлено, что в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

В Вашем случае физическим показателем является количество работников, определяемое как среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц численность работающих.

В августе физический показатель изменился – средняя численность работников уменьшилась на 1 человека (отпуск по беременности и родам).

Поэтому Вы имеете право не учитывать работницу, ушедшую в декретный отпуск, с 1 августа (с начала месяца, в котором произошло изменение физического показателя).

Кстати , при выходе сотрудницы из отпуска по уходу за ребенком 15 декабря 2011 года Вы должны будете учесть этого работника в средней численности с 1 декабря 2011 года.

Больничный лист
и отпуск без содержания

Работники, не явившиеся на работу по болезни (в течение всего периода болезни до возвращения на работу в соответствии с листками нетрудоспособности или до выбытия по инвалидности), находившиеся с разрешения администрации в отпуске без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам, учитываются и в списочной, и в среднесписочной численности (п. 82 приказа № 278).

Таким образом, указанные работники учитываются в средней численности за каждый месяц. Как целые единицы.

Среднесписочная численность работников за квартал определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации в квартале и деления полученной суммы на три.

Например , учитывая условия примера выше, в июле Вы учтете 3 человека как целые единицы плюс два по 0,5 человека. Итого – 4 человека плюс предприниматель (5 человек).

В августе и сентябре учитываются 2 человека как целые единицы плюс два по 0,5 человека. Итого – 3 человека плюс предприниматель (4 человека).

Среднесписочная численность работников в III квартале составит 4,3 человека ((5 + 4 + 4) / 3).

В соответствии с п. 11 ст. 346.29 НК РФ значения физических показателей указываются в целых единицах.

Как правильно определить физический показатель по ЕНВД компании с несколькими офисами?

Вопрос: Организация оказывает бытовые услуги населению (единственный вид деятельности) через головной офис и обособленное подразделение в разных муниципальных образованиях Ленинградской области, по каждому месту состоит на налоговом учете в разных налоговых инспекциях в качестве налогоплательщика ЕНВД и уплачивает единый налог. Каким образом организации следует распределять численность административно-управленческого персонала между головным офисом и обособленным подразделением для определения физического показателя по ЕНВД (количество работников) по каждому месту осуществления деятельности?

Это важно знать:  ККТ для ИП на ЕНВД без работников

Отвечает налоговый консультант «М-СТАЙЛ» (Региональный информационный центр Сети Консультант Плюс) Лазутин Сергей Михайлович: Если организация оказывает бытовые услуги населению (единственный вид деятельности) через головной офис и обособленное подразделение в разных муниципальных образованиях Ленинградской области, по каждому месту состоит на налоговом учете в разных налоговых инспекциях в качестве налогоплательщика ЕНВД и уплачивает единый налог, то, по нашему мнению, для определения физического показателя по ЕНВД (количество работников) по каждому месту осуществления деятельности организации следует распределять численность административно-управленческого персонала (АУП) между головным офисом и обособленным подразделением исходя из численности АУП, приходящейся на одного работника организации, непосредственно оказывающего бытовые услуги, и численности работников каждого офиса, непосредственно оказывающих эти услуги (производственного персонала). Например, если численность АУП — 3 чел., численность производственного персонала головного офиса — 6 чел., обособленного подразделения — 3 чел., то на головной офис следует распределить численность АУП: 3/(6+3)х6 = 2 чел., а на обособленное подразделение: 3/(6+3)х3 = 1 чел.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 346.29, ст. 346.27 Налогового кодекса РФ для исчисления суммы ЕНВД при оказании бытовых услуг используется физический показатель «Количество работников, включая индивидуального предпринимателя».

Количество работников — средняя за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Следовательно, численность административно-управленческого персонала организации учитывается в физическом показателе для исчислении ЕНВД.

Пункт 6 ст. 346.26 НК РФ обязывает налогоплательщика ЕНВД вести раздельный учет физических показателей при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом.

Однако, в данном случае организация осуществляет единственный вид деятельности — оказание бытовых услуг населению, и как при этом распределять численность административно-управленческого персонала между офисами организации в целях расчета ЕНВД, НК РФ не поясняет.

«…при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД с использованием физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», и видов предпринимательской деятельности, облагаемых данным налогом с применением иных физических показателей, общая численность административно-управленческого и общехозяйственного персонала (далее — АУП и ВП) распределяется исходя из средней численности АУП и ВП, приходящейся на одного работника, непосредственно занятого в осуществлении предпринимательской деятельности (включая индивидуального предпринимателя), и средней численности работников, занятых в деятельности, по которой при исчислении единого налога на вмененный доход используется физический показатель базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».

Таким образом, в данной ситуации физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» налогоплательщиком определяется как отношение численности АУП к численности работников (включая индивидуального предпринимателя) без учета АУП, умноженное на количество работников, занятых в деятельности по развозной розничной торговле.».

По нашему мнению, такой же подход можно применить по аналогии и в рассматриваемой ситуации.

На основании изложенного полагаем, что если организация оказывает бытовые услуги населению (единственный вид деятельности) через головной офис и обособленное подразделение в разных муниципальных образованиях Ленинградской области, по каждому месту состоит на налоговом учете в разных налоговых инспекциях в качестве налогоплательщика ЕНВД и уплачивает единый налог, то для определения физического показателя по ЕНВД (количество работников) по каждому месту осуществления деятельности организации следует распределять численность административно-управленческого персонала (АУП) между головным офисом и обособленным подразделением исходя из численности АУП, приходящейся на одного работника организации, непосредственно оказывающего бытовые услуги, и численности работников каждого офиса, непосредственно оказывающих эти услуги (производственного персонала), т.е. численность АУП делится на численность всего производственного персонала организации (без учета АУП) и умножается на численность производственного персонала каждого офиса.

Если вам понравился этот материал, присоединяйтесь к нашему клубу единомышленников в «ВКонтакте», «Одноклассниках» или на «Facebook».

А это — ссылка на наш полезный и весёлый «Instagram». И «Google+».

»

Следующая
ЕНВДУплата ЕНВД в 2020 году: сроки уплаты

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector