+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Можно ли совмещать патент и ЕНВД

Бушуева Я.О.,
налоговый консультант,
член Палаты налоговых консультантов,
эксперт службы Правового консалтинга
компании «Гарант»

В настоящее время розничная торговля является одним из наиболее распространенных видов деятельности, осуществляемых индивидуальными предпринимателями. И при налогообложении розничной торговли может применяться как патентная система, так и ЕНВД. Но может ли эти две системы совмещать один налогоплательщик?

В подавляющем большинстве субъектов РФ патентная система налогообложения в сфере розничной торговли применяется наряду с ЕНВД.

Рассмотрим на примере Волгоградской области.

Норма Объекты
ЕНВД
Подпункты 6 и 7 п. 2 ст. 346.26
НК РФ, п.п. 1.6
и 1.7 постановления № 22/430
Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться
в отношении розничной торговли, осуществляемой:
— через магазины и павильоны с площадью торгового зала
не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;
— через объекты стационарной торговой сети, не имеющей
торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети
ПСН
Подпункты 45
и 46 п. 2
ст. 346.43 НК РФ,
п.п. 19 и 21 ст. 1 Закона № 165-ОД
Патентная система налогообложения может применяться
в отношении розничной торговли, осуществляемой:
— через объекты стационарной торговой сети с площадью
торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту
организации торговли;
— через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети

Обратите внимание: при осуществлении розничной торговли через магазины и павильоны патентная система налогообложения (в отличие от ЕНВД) применяется только в том случае, если площадь указанных объектов не превышает 50 кв. м по каждому объекту. Таким образом, ИП может выбрать наиболее выгодный ему режим налогообложения. Однако возможно ли совмещение разных налоговых режимов на территории одного муниципального образования в отношении одного вида деятельности – розничной торговли, но осуществляемой через разные объекты торговли? Иными словами, может ли ИП в отношении одной торговой точки применять ЕНВД, а в отношении другой – ПСН?

Патентная система налогообложения применяется ИП наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 346.26 НК РФ, абз. 2 п. 1 ст. 346.43 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД, а также ПСН могут применяться наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. То есть формально налогоплательщик может совмещать применение ПСН с ЕНВД. Вместе с тем ни гл. 26.3 НК РФ, ни гл. 26.5 НК РФ не разъясняют нюансы такого совмещения. Поэтому не все так просто, как кажется на первый взгляд.

На применение ЕНВД переводится не вся деятельность ИП в целом, а лишь определенные виды предпринимательской деятельности. Как мы уже сказали, ЕНВД может совмещаться с иными режимами налогообложения. В целях реализации указанной нормы в п. 1 информационного сообщения Минфина России «Об изменениях в специальных налоговых режимах» разъяснено, что если ИП по одним видам предпринимательской деятельности применяет систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, то он вправе по другим видам предпринимательской деятельности, переведенным законом субъекта РФ на ПСН, применять патентную систему налогообложения. То есть по одному и тому же виду деятельности на территории одного муниципального образования одновременно применять ЕНВД и ПСН нельзя.

Применять иной налоговый режим по виду предпринимательской деятельности, который указан в полученном патенте, ИП не вправе, за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в пп.пп. 10, 11, 19, 32, 33, 45–47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Позицию контролирующих органов рассмотрим на конкретном примере.

Пример.

ИП, являющийся плательщиком ЕНВД, осуществлял розничную торговлю через два магазина с площадью торгового зала 140 кв. м и 40 кв. м. Со следующего календарного года в отношении розничной торговли через магазин с площадью торгового зала 140 кв. м ИП решил, как и ранее, применять ЕНВД, а в отношении второго объекта перейти на ПСН по розничной торговле через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м.

В отношении новых объектов ИП вправе получить новый патент или применять в отношении них иной режим налогообложения, в том числе ЕНВД.

Поддержали данную позицию и налоговики. Так, в письме ФНС России от 01.08.2013 № ЕД-4-3/13971@ также указывается, что в случае если налогоплательщик осуществляет на территории одного и того же муниципального района (городского округа) розничную торговлю через несколько объектов стационарной торговой сети, имеющих площади торговых залов не более 150 кв. м каждый, и применяет в отношении этого вида деятельности систему ЕНВД, то указанную систему налогообложения он должен применять в отношении деятельности, осуществляемой через все такие объекты в данном муниципальном районе (городском округе).

Обратите внимание: в данных письмах рассматривались ситуации, когда налогоплательщики уже являлись плательщиками ЕНВД, а это, на наш взгляд, весьма важный момент. В такой ситуации вполне понятно, почему налогоплательщик не может одновременно применять ЕНВД и ПСН в отношении одного вида деятельности.

Начало применения ЕНВД в отношении того же вида деятельности, по которому уже применяется ПСН, но по другому объекту, не является основанием для утраты права на применение ПСН.

Напомним, что ИП, изъявивший желание перейти на уплату ЕНВД, должен подать в налоговый орган в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД заявление о постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД по форме № ЕНВД-2, утвержденной приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941 (абз. 1 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Получается, что если ИП встал на учет как плательщик ЕНВД, то он состоит в качестве такового в отношении всего вида деятельности в целом в пределах одного муниципального образования. Следовательно, он является плательщиком ЕНВД по всем объектам торговли, используемым при осуществлении этого вида деятельности (при условии, что их площадь не превышает 150 кв. м).

Перейти на ПСН в отношении объекта с площадью менее 50 кв. м ИП сможет только после того, как снимется с учета в качестве плательщика ЕНВД. Но если ИП имеет несколько объектов торговли, то он не может сняться с учета как плательщик ЕНВД только в отношении одного из них. Такого механизма гл. 26.3 НК РФ не предусматривает. Следовательно, в отношении всех объектов ИП должен применять ЕНВД.

Теперь рассмотрим возможность совмещения ЕНВД и ПСН с другого ракурса. Допустим, ИП уже имеет патент на один объект торговли и планирует открыть новую точку.

На применение ЕНВД переводится по желанию ИП не вся его деятельность в целом, а определенные виды предпринимательской деятельности.

Согласно п. 1 ст. 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент.

Так, если ИП имеет магазин (магазины) с площадью торгового зала не более 50 кв. м каждый и получил патент на розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ), а также имеет иной магазин (магазины) с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м, он вправе в отношении розничной торговли через этот «большой» магазин (магазины) перейти на уплату ЕНВД по виду предпринимательской деятельности, предусмотренному пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на УСН или общий режим налогообложения. Если указанный ИП имеет также магазин (магазины) с площадью торгового зала свыше 150 кв. м, он вправе в отношении розничной торговли через этот магазин (магазины) применять УСН или общий режим налогообложения, также наряду с ПСН.

Форма патента утверждена приказом ФНС России от 27.12.2012 № ММВ-7-3/1014@.

Если ИП получил патент на розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ), и имеет иной магазин (магазины) с торговым залом, он вправе в отношении розничной торговли, осуществляемой через эти иные объекты стационарной торговой сети, применять ПСН (если площадь торгового зала не более 50 кв. м), ЕНВД (если площадь торгового от 50 кв. м до 150 кв. м), УСН или общий режим налогообложения (если площадь торгового зала свыше 150 кв. м).

Возможность совмещения ПСН с ЕНВД подтверждается и следующими аргументами. Если у ИП в течение срока действия патента увеличилось количество физических показателей ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой он применяет ПСН (например, появились новые объекты торговли), то полученный патент будет действовать только в отношении объектов, указанных в патенте. В отношении новых объектов ИП вправе получить новый патент или применять в отношении них иной режим налогообложения, в том числе ЕНВД.

Правила гл. 26.5 НК РФ не препятствуют совмещению ПСН с ЕНВД в одном муниципальном образовании по разным объектам с одним видом деятельности, но такое совмещение не согласуется с правилами применения ЕНВД.

Кроме того, в п. 6 ст. 346.45 НК РФ приводится исчерпывающий перечень оснований, при наступлении которых ИП считается утратившим право на применение ПСН. К ним относятся: превышение уровня доходов, численности работников, а также несвоевременная оплата стоимости патента. Как мы видим, начало применения ЕНВД в отношении того же вида деятель-ности, по которому уже применяется ПСН, но по другому объекту, не является основанием для утраты права на применение ПСН. Следовательно, никаких правовых оснований для прекращения действия патента нет.

Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что если ИП изначально в отношении розничной торговли через какой-либо объект применяет ПСН и планирует открыть еще одну торговую точку с площадью свыше 50 кв. м, но менее 150 кв. м, то в отношении нового объекта он вправе применять ЕНВД. При этом в отношении старого объекта право на применение ПСН он не утрачивает. Но здесь возникает вопрос: если ИП, имеющий патент и являющийся плательщиком ЕНВД, откроет еще один объект, площадь которого не будет превышать 50 кв. м, какой режим налогообложения он должен будет применять в отношении этого объекта (ПСН или ЕНВД)? Полагаем, что в таком случае ИП в отношении всех последующих открываемых объектов (с площадью до 150 кв. м) должен будет применять ЕНВД. Отметим, что разъяснений по данному вопросу обнаружить не удалось.

По одному и тому же виду деятельности на территории одного муниципального образования одновременно применять ЕНВД и ПСН нельзя.

Учитывая все вышеизложенное, полагаем, что совмещение ЕНВД и ПСН будет зависеть от того, какой режим налогообложения имел место быть первым. Если ИП применял ЕНВД, то при открытии новых розничных объектов торговли необходимо применять только один режим налогообложения – ЕНВД. Если же ИП сначала получил патент на торговый объект, а потом открыл новый, то в отношении второго объекта он вправе применять ЕНВД. Но при открытии последующих торговых точек, на наш взгляд, ИП будет обязан применять ЕНВД.

Банк экспертных заключений

Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.

Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю продуктами питания в двух небольших розничных магазинах на территориях разных муниципальных образований. Может ли индивидуальный предприниматель в текущем году по одному магазину применять ЕНВД, а по другому магазину начать применять ПСН.

Ответ:

Если индивидуальный предприниматель осуществляет один вид предпринимательской деятельности на территориях разных муниципальных образований, то он вправе совмещать ЕНВД и ПСН.

Обоснование:

В соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.
Налогоплательщики единого налога вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный НК РФ, со следующего календарного года, если иное не установлено гл. 26.3 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В письме ФНС России от 28.07.2017 № СД-4-3/14850 указано, что, если индивидуальный предприниматель без нарушения положений гл. 26.3 НК РФ применяет ЕНВД в отношении одного вида предпринимательской деятельности на территории одного муниципального образования, то он не вправе до конца календарного года перейти в отношении этого вида деятельности на патентную систему налогообложения.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель осуществляет один вид деятельности на территории одного муниципального образования, то совмещение ЕНВД и ПСН по одному виду деятельности невозможно, если же деятельность осуществляется в разных муниципальных образованиях, то такое совмещение возможно.

Автор: Сидоркина С.Ю.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс

Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс

Патент и ЕНВД одновременно

Кратко про патент

Патентная система налогообложения (ПСН) — один из спецрежимов, действующих в России. Чтобы работать на ПСН, нужно приобрести патент — право на осуществление определенной деятельности. Купить патент можно на 1–12 месяцев. Плата за патент и есть уплата налога, поэтому сдавать декларацию по итогам периода не нужно.

Ведите налоговый и бухгалтерский учет в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Здесь вы сможете совмещать налоговые режимы и не запутаетесь с распределением расходов.

Патент покупается на конкретный вид деятельности в конкретном регионе. Можно купить несколько патентов на разные виды деятельности в разных муниципальных образованиях. Патент выдают на ограниченный круг видов деятельности. Например, ПСН доступна для ателье, парикмахерских, химчисток, ремонтных мастерских и так далее. В основном это услуги и розничная торговля. Полный перечень есть в ст. 346.43 НК РФ. Список этот не закрыт и может дополняться решением местных властей.

ПСН разработана только для индивидуальных предпринимателей, организации патент купить не могут. Помимо этого есть и другие условия для применения ПСН:

  • не более 15 работников;
  • ограничение по площади для общепитов и розничной торговли — 50 кв. м;
  • годовой доход не более 60 млн рублей.

Сумму налога на ПСН на величину страховых взносов уменьшать нельзя, как, например, на УСН. Зато патент заменит вам НДФЛ, НДС, за исключением импортных операций, и налог на имущество.

Рассчитывается стоимость патента таким образом:

Стоимость патента = Потенциальный доход × 6 %

Потенциальный доход определяется региональным законодательством и совершенно не зависит от результатов вашей деятельности. То есть патент может быть для вас как выгоден, так и нет.

Кратко про ЕНВД

Единый налог на вмененный доход, или вмененка — наравне с патентом один из налоговых спецрежимов. Они во многом похожи, но есть существенные различия.

Ведите налоговый и бухгалтерский учет в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Здесь вы сможете совмещать налоговые режимы и не запутаетесь с распределением расходов.

Вмененка доступна также для ограниченного круга видов деятельности. Сюда относится оказание различных услуг, розничная торговля и так далее. Полный перечень приведен в ст. 346.26 НК РФ. Кроме того, вмененка ограничена территориально, то есть в вашем регионе ЕНВД может и не быть. А с 1 января 2021 года ЕНВД будет отменен во всех регионах в соответствии со ст. 5 ФЗ от 29.06.2012 № 97-ФЗ.

Как и для ПСН, при выборе вмененки проконтролируйте соблюдение следующих условий:

  • не более 100 сотрудников;
  • доля участия юрлиц в уставном капитале не более 25 %;
  • для помещений общепита и розничной торговли площадь не более 150 кв. м;
  • для гостиниц — не более 500 кв. м на одном объекте;
  • для перевозки пассажиров — не более 20 единиц транспорта.

В отличие от ПСН, вмененка доступна ИП и организациям.

При расчете налога на ЕНВД ваши фактические доходы и расходы не интересуют налоговую. Расчет во многом похож на ПСН, формула налога к уплате выглядит следующим образом:

ЕНВД = БД × ФП × К1 × К2 × 15 %, где

  • БД — базовая доходность физического показателя;
  • ФП — физический показатель, зависящий от вида деятельности: это может быть количество рабочих, количество транспортных средств, посадочных мест, площадь и т.д.;
  • К1 — коэффициент-дефлятор, устанавливается Минэкономразвития РФ, в 2020 году равен 1,915;
  • К2 — корректирующий коэффициент, устанавливаемый муниципалитетами для конкретных видов деятельности;
  • 15 % — непосредственно налоговая ставка по ЕНВД.

ЕНВД можно уменьшить на величину страховых взносов. Если вы ИП без работников, то уменьшить налог можно до нуля, лишь бы хватило страховых. Предприниматели с работниками и компании могут уменьшить налог не более чем в два раза.

ЕНВД заменяет налог на прибыль, имущественный налог, НДС и НДФЛ. Уплачивайте налог ежеквартально до 25-го числа следующего месяца. Отчетность сдавайте также ежеквартально до 20-го числа.

Совмещение патента и ЕНВД

Ведите налоговый и бухгалтерский учет в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Здесь вы сможете совмещать налоговые режимы и не запутаетесь с распределением расходов.

При совмещении ведите раздельный учет доходов и расходов по каждому налоговому режиму. Отдельно учитывайте и работников, так как у ЕНВД и ПСН разные требования к их количеству. Контролируйте соблюдение лимитов по годовому доходу на патенте.

Например, у вас две торговые точки. На точку А с площадью до 50 кв. м можно купить патент, а для точки Б с площадью до 150 кв. м вы можете применять вмененку. В таком случае вы будете вести отдельный учет по точкам А и Б.

Сложность возникает, если часть ваших сотрудников работает и в точке А, и в точке Б. Тогда затраты на выплату зарплаты и уплату взносов делятся пропорционально выручке по каждой точке.

Если все работники заняты в патентной деятельности, а в ЕНВД один только предприниматель, то сумму вмененного налога можно уменьшить на полную величину страховых взносов за себя.

Ведите налоговый и бухгалтерский учет в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Здесь вы сможете совмещать налоговые режимы и не запутаетесь с распределением расходов. Всем новым предпринимателям дарим бесплатный доступ на 14 дней.

»

Следующая
ЕНВДКому нужен кассовый аппарат для ИП на ЕНВД в 2020 году

Это важно знать:  КБК: пени ЕНВД для юридических лиц в 2020 году
Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector