Авансовые платежи по налогу на имущество организаций: налоговый период, кто не платит
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально по окончании отчетного периода как 1/4 суммы налога, исчисленной по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом.
В том случае, если вновь созданная организация начала свою деятельность не с начала налогового периода или приобрела новые объекты основных средств, обязанность по исчислению и уплате налога на имущество организаций возникает после его государственной регистрации и принятия на учет в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (пункт 1 статьи 374 НК РФ).
При этом меры административной ответственности за уклонение от регистрации соответствующих прав на недвижимое имущество предусмотрены статьей 19.21 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее — КоАП РФ).
Налог на имущество следует уплачивать с начала квартала, следующего за кварталом, в котором указанное имущество было принято на учет, в порядке и сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации.
Авансовые платежи по налогу на имущество уплачивают в отношении:
— имущества, которое находится на балансе по месту нахождения российской организации в бюджет по месту нахождения организации;
— объекты недвижимого имущества, которые входят в состав Единой системы газоснабжения (далее — ЕСГС) (Федеральный закон от 31 марта 1999 года №69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации») в бюджеты субъектов Российской Федерации;
— объекты недвижимого имущества иностранной организации, в бюджет по месту нахождения объекта недвижимого имущества.
Организация «А» образовалось в качестве самостоятельной на базе отдельного цеха в результате реорганизации Организации «Б».
Государственная регистрация Организации «А» состоялась 11 апреля текущего года.
Ставка налога на имущество установлена в размере 2,2%.
Рассмотрим, как исчисляются авансовые платежи по налогу на имущество организации и как они отражаются в учете.
Согласно статье 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Если организация была организована после начала календарного года, то в соответствии с пунктом 2 статьи 379 НК РФ, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года.
При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.
В нашем примере Организация «А» зарегистрирована 11 апреля текущего года, следовательно, в соответствии с пунктом 2 статьи 386 НК РФ, обязано не позднее 30 июля текущего года представить налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за полугодие.
Кроме этого, в соответствии с пунктом 1 статьи 383 НК РФ, в порядке и в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации, уплатить авансовый платеж по налогу на имущество в сроки, определенные законом субъекта Российской Федерации, на территории которого находится Организация «А».
Налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ, как среднегодовая остаточная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Согласно пункту 4 статьи 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Законодательством не предусмотрено особого порядка расчета среднегодовой стоимости имущества для организаций, созданных в течение налогового периода.
Это положение объясняется тем, что налоговой базой по налогу на имущество является именно среднегодовая (а не средняя за период деятельности организации) стоимость имущества организации.
При этом остаточная стоимость основных средств Организации «А», на дату ее государственной регистрации 11 апреля текущего года, в расчете среднегодовой стоимости имущества не учитывается.
Согласно пункту 4 статьи 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу на имущество исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
1. Начислен авансовый платеж по налогу на имущество:
Дебет 91/2 «Прочие расходы»;
Как было уже отмечено раньше, применение, субсчета 91-2 «Прочие расходы», в настоящее время, основывается только на последовательности учетной политики для целей бухгалтерского учета.
«…считаем, что суммы налога на имущество, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности».
2. Оплачен авансовый платеж по налогу на имущество:
Что касается объектов недвижимого имущества, входящего в состав ЕСГС, то на основании пункта 4 комментируемой статьи 383 НК РФ налог перечисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации пропорционально стоимости этого имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Основные вопросы по газоснабжению в Российской Федерации регулируются Федеральным законом от 31 марта 1999 года №69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации», в котором сказано:
«Единая система газоснабжения представляет собой имущественный производственный комплекс, который состоит из технологически, организационно и экономически взаимосвязанных и централизованно управляемых производственных и иных объектов, предназначенных для добычи, транспортировки, хранения и поставок газа, и находится в собственности организации, образованной в установленных гражданским законодательством организационно-правовой форме и порядке, получившей объекты указанного комплекса в собственность в процессе приватизации либо создавшей или приобретшей их на других основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Единая система газоснабжения является основной системой газоснабжения в Российской Федерации, и ее деятельность регулируется государством в порядке, установленном законодательством Российской Федерации».
Как уже отмечалось ранее, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, в соответствии с пунктом 1 статьи 373 НК РФ, признаются плательщиками налога на имущество организаций.
Согласно пункту 2 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
В целях налогообложения налогом на имущество иностранные организации обязаны вести учет объектов налогообложения в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, установленным в Российской Федерации.
Согласно статье 385 НК РФ организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.
В отношении имущества иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство и имеющих недвижимое имущество, находящееся вне места расположения данных организаций и не относящегося к их деятельности, положения статьи 385 НК РФ относятся в полной мере.
При этом налог на имущество исчисляется в порядке, установленном статьей 385 НК РФ, на основе сведений об инвентаризационной стоимости указанных объектов по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, сообщаемых в налоговый орган уполномоченными органами и специализированными организациями, осуществляющими учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества.
Пункт 6 статьи 383 НК РФ. В отношении данного пункта следует сказать, что пунктом 3 статьи 374 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.
«В соответствии с п. 2 ст. 375 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.
Согласно п. 5 ст. 382 Кодекса сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, указанных в п. 2 ст. 375 Кодекса, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку».
В том случае, если права собственности на объект недвижимого имущества зарегистрированы после начала календарного года, при расчете авансового платежа должно быть учтено положение пункта 5 статьи 55 НК РФ, предусматривающее, в частности, что в случае если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено после начала календарного года, налог на это имущество в данном календарном году определяется с учетом периода времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.
Статьей 379 НК РФ установлено, что налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Согласно пункту 6 статьи 383 НК РФ в отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.
На основании пункта 1 статьи 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
В соответствии с пунктом 2 статьи 386 НК РФ, налогоплательщики обязаны представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Таким образом, иностранная организация, имеющая недвижимое имущество на территории Российской Федерации и не осуществляющая деятельности в Российской Федерации, является плательщиком налога на имущество с инвентаризационной стоимости указанного объекта имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, который подлежит уплате в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения имущества.
При этом авансовые платежи, а также налог по итогам налогового периода должны уплачиваться в бюджет в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации о налоге на имущество организаций.
Более подробно с вопросами, касающимися особенностей исчисления и уплаты налога на имущество организаций, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Налог на имущество организаций».
Содержание статьи
- Налог на имущество организаций в 2017
- Кто платит налог
- Кто не платит налог
- Не являются объектами налогообложения
- Налоговая база
- Налоговый период. Отчетный период
- Налоговая ставка
- Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу на имущество
- Расчет налоговой базы по среднегодовой стоимости
- Пример расчета налога на имущество за 2016 по среднегодовой стоимости
- Кто платит налог по кадастровой стоимости
- Расчет налога на имущество с кадастровой стоимости
- Налоговая декларация
- Куда платить налог на имущество
- Какие изменения по налогу ожидаются в 2017 году
- Налоговые льготы
- Налог на имущество организаций
- Какое имущество облагается налогом
- Кто не платит налог на имущество
- Льготы по налогу на имущество
- Как рассчитать налог на имущество организаций
- Как рассчитать налог на имущество по среднегодовой стоимости
- Кто платит налог на имущество по кадастровой стоимости
- Как рассчитать налог на имущество по кадастровой стоимости
- Когда и куда отчитываться по налогу на имущество организаций
Налог на имущество организаций в 2017
Кто платит налог
Платят налог российские организации, при соблюдении следующих условий:
- На балансе есть движимое (дата оприходования до 2013 г. или не входит в 1 и 2 амортизационные группы) и /или недвижимое имущество;
- Данное имущество учитывается на счетах 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
- Данное имущество признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ
Иностранные организации, имеющие представительства в России, платят налог при получении имущества по концессионному договору.
Кто не платит налог
Не платят налог организации, которые являются организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. Не признаются налогоплательщиками FIFA, конфедерации, национальные футбольные ассоциации, организационный комитет «Россия-2018».
Не являются объектами налогообложения
- Земельные участки и иные объекты природопользования.
- Имущество, принадлежащее федеральным органам испольнительной власти на праве оперативного управления.
- Объекты культурного наследия народов РФ; ядерные установки, используемые в научных целях; ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технического обслуживания; космические объекты; суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов; основные средства, включенные в 1 и 2 амортизационную группу.
Налоговая база
Начиная с 2014 года расчет налоговой базы производится по двум вариантам:
- Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость;
- Налоговая база определяется по кадастровой стоимости по состоянию на 1 января ( по части объектов).
Так, например, организации, применяющие ЕНВД, отчитываются по налогу на имущество с кадастровой стоимости с 2014 года, а организации — на УСН с 2015 года. Налог на имущество уплачивается по основным средствам, находящимся в консервации. Отсутствие государственной регистрации ОС также не освобождает от уплаты налога.
Налоговый период. Отчетный период
Отчетными периодами являются: 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев. Налоговым периодом признается год. Местные власти при установлении налога могут не устанавливать отчетные периоды.
С 1 января 2016 года отчетными периодами при исчислении налога, исходя из кадастровой стоимости, являются: 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал
Налоговая ставка
Налоговые ставки устанавливают субъекты РФ самостоятельно, но не выше 2,2 процента.
Налоговые ставки в отношении:
- железнодорожных путей общего пользования,
- магистральных трубопроводов,
- линий энергопередачи,
- сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов
устанавливаются законами субъектов, но не выше следующих величин:
- в 2015 году — 1,0 процента,
- в 2016 году — 1,3 процента,
- в 2017 году — 1,6 процента,
- в 2018 году — 1,9 процента.
При исчислении налоговой базы от кадастровой стоимости устанавливаемые законами субъектов ставки не должны превышать:
- в 2014 году – 1,5 %
- в 2015 году – 1,7 %
- в 2016 году и последующие годы – 2 %
Для иных субъектов РФ
- в 2014 году – 1,0 %
- в 2015 году – 1,5 %
- в 2016 году и последующие годы – 2 %
Получить информацию о ставках и льготах в Вашем регионе можно на электронном сервисе: сервис «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на сайте налоговой.
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу на имущество
Налог и авансы по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. В каждом субъекте эти сроки могут быть разными. Так в Москве срок уплаты установлен не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода. А во Владимирской области — не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
В течение налогового периода налогоплательщики платят авансы по налогу, если законом субъекта не предусмотрена уплата налога только по истечении налогового периода.
Налог и авансы российские организации платят по своему местонахождению.
Иностранные организации, имеющие постоянные представительства, уплачивают платежи по месту постановки на учет представительств. В отношении объектов, определяемых по кадастровой стоимости, налог и авансы иностранные организации платят в бюджет по местонахождению объекта недвижимости.
- в 2014 году – 1,0 %
- в 2015 году – 1,5 %
- в 2016 году и последующие годы – 2 %
Расчет налоговой базы по среднегодовой стоимости
Среднегодовая стоимость = (суммарная стоимость имущества на 1 –е число каждого месяца+остаточная стоимость на 31 декабря)/13
Налоговая база определяется отдельно в отношении следующего имущества:
- имущества иностранной организации –по месту постановки на учет в налоговых органах ее постоянного представительства;
- в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации с отдельным балансом;
- в отношении каждого объекта недвижимости, вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации с отдельным балансом, или постоянного представительства иностранной организации;
- в отношении имущества, входящего в Единую систему газоснабжения в соответствии с ФЗ от 31.03.1999 № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации»;
- в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость;
- в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Пример расчета налога на имущество за 2016 по среднегодовой стоимости
Исходные данные для расчета по балансу.
Дата (по состоянию на) | Остаточная стоимость основных средств, руб. |
1 января | 13000 |
1 февраля | 25000 |
1 марта | 21000 |
1 апреля | 550000 |
1 мая | 400000 |
1 июня | 450000 |
1 июля | 500000 |
1 августа | 750000 |
1 сентября | 800000 |
1 октября | 700000 |
1 ноября |