ДМС для сотрудников: налогообложение в 2020 году

Некоторые компании в рамках предоставляемого работникам социального пакета заключают в их пользу договоры добровольного медицинского страхования (ДМС). О нюансах налогового учета связанных с этим расходов, а также о применении к ним НДФЛ и страховых взносов — в нашей теме номера.

Действующим законодательством разрешено оказание платных медицинских услуг за счет средств работодателей на основании договоров, в том числе договоров ДМС (п. 2 ст. 84 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»). Договор ДМС относится к договорам личного страхования. В рамках такого договора страховщик обязуется за плату (страховую премию), перечисляемую страхователем, выплатить установленную договором страховую сумму в случае наступления предусмотренного договором события (страхового случая). Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор (ст. 934 ГК РФ). Таким образом, работодатель, выступая в качестве страхователя, может заключить договор ДМС со страховой компанией (страховщиком) в пользу работников, по условиям которого работодатель перечисляет страховщику страховую премию, а страховщик в рамках оговоренной в договоре суммы оплачивает медицинские услуги, оказываемые работникам.

Налог на прибыль

В общем случае взносы на добровольное страхование не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли (п. 6 ст. 270 НК РФ). Однако это не касается взносов, указанных, в частности, в ст. 255 НК РФ.

Так, пунктом 16 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что суммы платежей (взносов) работодателей по договорам ДМС, заключенным в пользу работников, учитываются для целей исчисления налога на прибыль в расходах на оплату труда. Но для этого необходимо, чтобы:

страховая организация, являющаяся страховщиком по договору ДМС, имела лицензию на осуществление страховой деятельности в области медицинского страхования, выданную в соответствии с законодательством РФ;

договор был заключен на срок не менее одного года.

Общий порядок признания в налоговом учете расходов по обязательному и добровольному страхованию прописан в п. 6 ст. 272 НК РФ. Согласно этой норме такие затраты признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Перейдем к рассмотрению отдельных ситуаций, с которыми может столкнуться компания.

Досрочное расторжение договора ДМС

Если договор ДМС, заключенный компанией в пользу работников на срок год и более, расторгается ранее, чем через год, возникает вопрос о правомерности учета платежей по такому договору в целях налогообложения. Ведь в этом случае не соблюдается одно из требований п. 16 ст. 255 НК РФ.

Из разъяснений финансистов следует, что возможность учета платежей по досрочно расторгнутому договору ДМС в расходах на оплату труда зависит от причин, по которым договорные отношения были расторгнуты.

Исходя из положений п. 6 ст. 272 НК РФ, специалисты финансового ведомства указали, что по договору страхования, заключенному на срок более одного отчетного периода, страховую премию необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока, на который заключен договор страхования. При этом если договор страхования по не зависящим от его сторон обстоятельствам прекращает действие ранее срока, на который он был заключен, оставшаяся часть расходов на выплату страховой премии, не учтенная в налоговой базе на дату прекращения действия договора страхования, не может быть учтена для целей исчисления налога на прибыль.

Это важно знать:  Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности: какие налоги заменяет, условия предоставления льгот

Таким образом, если договор ДМС досрочно расторгается по инициативе страховой компании или по причинам, не зависящим от воли сторон, платежи по нему, относящиеся к периоду действия договора, учитываются в расходах по налогу на прибыль. Если же инициатива расторжения договора исходит от работодателя, платежи по договору исключаются из состава расходов.

Смена страховой компании

В период действия договора ДМС может произойти смена страховой компании. В этом случае возможность учета платежей по такому договору в расходах по налогу на прибыль опять же зависит от того, кто был инициатором замены страховщика.

Изменение списка застрахованных лиц

В договоре ДМС приводится конкретный список работников, в пользу которых работодатель заключил договор. Но в течение срока действия договора некоторые из них могут уволиться, а на их место могут быть приняты новые работники. Поскольку в отношении новых сотрудников срок страхования по договору ДМС составит менее года, возникает вопрос: вправе ли работодатель учитывать взносы по договору за этих работников в расходах по налогу на прибыль?

о застрахованном лице;

о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);

о размере страховой суммы;

о сроке действия договора.

Страхование родственников работников

Такого же мнения придерживаются и столичные налоговики. В письме УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 № 21-11/079061@ сказано, что затраты в виде взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов членов семей сотрудников организации, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Взносы частично уплачивает работник

Договор ДМС, заключенный работодателем в пользу работников, может содержать условие, согласно которому часть расходов по оплате медицинских услуг работник несет самостоятельно за счет личных средств. Вправе ли компания учитывать взносы по такому договору в расходах по налогу на прибыль?

Разъяснения на этот счет содержатся в письме ФНС России от 03.07.2012 № ЕД-4-3/10859@. Налоговики указали, что компания вправе учесть платежи по такому договору ДМС в расходах, но только в части, приходящейся на расходы компании. Специалисты налогового ведомства также отметили, что эта позиция согласована с Минфином России.

Несколько договоров на одного работника

Особенности определения налоговой базы по НДФЛ по договорам страхования предусмотрены ст. 213 НК РФ.

Платежи по договору ДМС

Страховое возмещение по договору ДМС

Страховые выплаты по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок), не подлежат обложению НДФЛ на основании подп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ. Таким образом, оплата по договорам ДМС медицинских услуг, оказанных работникам (за исключением санаторно-курортных путевок), НДФЛ не облагается.

Страховые взносы

Из положений п. 1 ст. 420 НК РФ следует, что объектом обложения страховыми взносами у работодателя являются выплаты и вознаграждения, производимые им в пользу работников. Поскольку оплату оказанных работникам медицинских услуг по договору ДМС производит не работодатель, а страховая организация, вопрос по страховым взносам возникает только в отношении платежей по договору ДМС, которые работодатель производит в пользу работников.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 422 НК РФ предусмотрено, что суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, не подлежат обложению страховыми взносами. Аналогичное положение содержится в подп. 5 ч. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Таким образом, если договор ДМС в пользу работников заключен на срок не менее года, платежи по нему, осуществляемые работодателем, не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Предельные суммы для начисления страховых взносов 2020

predelnye_summy_dlya_nachisleniya_strahovyh_vznosov_2020.jpg

Похожие публикации

Предельные суммы для начисления страховых взносов 2020 года будут применяться в обновленном значении с 1 января 2020 года. По ним определяются пороговые значения базы, при достижении которых работодатель перестает формировать страховые отчисления на случай болезни и материнства, а применительно к пенсионному страхованию взносы продолжают платиться, но по пониженному тарифу. Нюансы расчета сумм взносов регламентированы ст. 421 НК РФ. Лимиты применяются только в отношении доходов наемного персонала, если речь идет о доходах ИП, то взносы платятся в фиксированных суммах, размер которых ежегодно обновляется в соответствии с положениями ст. 430 НК РФ.

Это важно знать:  Какие налоги не платят инвалиды 1 и 2 группы

Предельный лимит для начисления страховых взносов – 2020

База по страховым взносам определяется накопительно с начала года. Этот показатель выводится отдельно по каждому застрахованному лицу с детализацией по видам отчислений. Лимиты по доходам, при достижении которых меняется механизм расчета взносов, характерны только для двух систем обязательного страхования:

для пенсионной системы – когда совокупные облагаемые доходы застрахованного стали равны или превысили установленный предел, с суммы превышения взносы начисляются по ставке 10% вместо обычных 22%;

для системы соцстрахования на случай временной нетрудоспособности и материнства (ВНиМ) – до превышения предельной базы применяется тариф 2,9%, а после превышения лимита облагаемых доходов взносы перестают начисляться.

По обязательному медицинскому страхованию и взносам на «травматизм» лимиты не устанавливаются — отчисления осуществляются работодателями со всех выплат работникам независимо от суммарной величины доходов за год.

Предел начисления страховых взносов в 2020 году должен быть проиндексирован в соответствии с уровнем роста среднего показателя зарплаты по стране. Точные суммы лимитов фиксируются правительственным постановлением.

Алгоритмы расчета пределов базы следующие:

по пенсионному страхованию – средняя зарплата индексируется на установленный для конкретного года коэффициент и умножается на 12, итог округляется до полных тысяч рублей;

по соцстрахованию применяются показатели индексации, ориентированные на предполагаемые темпы роста средней зарплаты по стране.

Предельная база страховых взносов 2020 года по пенсионным отчислениям будет определяться с учетом утвержденного п. 5 ст. 421 НК РФ повышающего коэффициента – на 2020 год действует коэффициент перерасчета лимита в размере 2,2. Налоговым кодексом предусмотрены фиксированные повышающие коэффициенты по 2021 год, а с 2022 года планируется переход к системе корректировки лимита по аналогии с отчислениями на ВНиМ – по уровню роста средней заработной платы по стране.

Предельная база для начисления страховых взносов 2020 года будет применяться в следующих размерах:

Пример

Рассмотрим на упрощенном примере, как исчислять страховые взносы в 2020 году, предельная база начислений по которым будет равна предлагаемым проектом значениям.

Пределы начисления страховых взносов 2020 года не распространяют свое действие на обязательное медстрахование, поэтому в течение всего года по этому направлению будут производиться отчисления по тарифу 5,1%. За год на ОМС будет перечислено:

По страхованию на случай производственного травматизма взносы взимаются в течение всего года по утвержденной ФСС ставке независимо от действующих лимитов в других системах страхового обеспечения и уровня средней зарплаты. Тарифы взносов на «травматизм» пересматриваются ежегодно для каждого работодателя, акцент делается только на основных видах деятельности и присвоенному им уровню потенциальной опасности для работников. В 2020 году тарифы планируется оставить на прежнем уровне в диапазоне от 0,2% до 8,5%. Например, если с зарплаты Смирнова взносы на травматизм начисляются по тарифу, равному 1%, отчисления работодателя в 2020 году составят:

Налоги с зарплаты в 2020 году: таблица со ставками

Если говорить о налогах с зарплаты, то подразумевается НДФЛ, а также страховые взносы на пенсионное, медицинское страхование, соцстрахование и на травматизм. Расскажем, какие тарифы будут использоваться для расчета этих платежей в 2020 году. Кроме того, вы сможете ознакомиться с нормативной базой, регулирующей порядок их расчета и уплаты.

Налоги и взносы с зарплаты 2020: ставки в процентах и нормативная база

Налог Получатель Ставка, % Пояснения
НДФЛ (резиденты) ФНС 13 Ставка не зависит от суммы дохода (п. 1 ст. 224 НК РФ).
НДФЛ (нерезиденты) ФНС 13 или 30 Ставка не зависит от суммы дохода (п. 3 ст. 224 НК РФ). Планируется, что ставка будет снижена до 13% вместо 30%. Законопроект находится на рассмотрении
Страховые взносы на ОПС ФНС 22 22% — ставка, применяющаяся к выплатам, не превышающим предельную годовую базу. Свыше такого превышения все работодатели используют пониженный тариф 10% (подп. 1 п. 2 ст. 425 НК РФ). Ставка 22% фиксирована и не повысится, как это планировалось ранее (Закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ)
Страховые взносы на обязательное медстрахование ФНС 5,1 Взносы начисляют абсолютно со всех годовых выплат. Предел базы не предусмотрен (подп. 3 п. 2 ст. 425 НК РФ)
Взносы на обязательное соцстрахование на случай ВНиМ ФНС 2,9 Взносы начисляют только с выплат, не превышающих предельную годовую базу. Сверх превышения страхвзносы не начисляют (подп. 2 п. 2 ст. 425 НК РФ)
Взносы в ФСС на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ФСС Тариф взносов установлен ФСС в зависимости от класса профриска, а он в свою очередь определяется основным видом деятельности организации. Ставки — от 0,2 до 8,5%. К тарифу предусмотрены скидки и надбавки.

С выплат работникам-инвалидам страхвзносы начисляют со скидкой — исходя из 60 % от страхтарифа по основному виду деятельности. Льготу могут применять все страхователи (Закон от 22.12.2005 № 179-ФЗ).

Присвоенный тариф ФСС указывается в уведомлении. Страхователи, проработавшие более года, ежегодно подтверждают основной вид деятельности, чтобы сохранить или изменить тариф (Приказ Минздравсоцразвития от 31.01.2006 № 55).

По некоторым сотрудникам, занятым во вредных или опасных работах, используются допвзносы на ОПС с учетом результатов проведенной спецоценки условий труда (ст. 428 НК РФ) — таблицу можно увидеть ниже.

Новые платежи с зарплаты в 2020 году

В 2020 году планируется введение трех новых «зарплатных» платежей:

  • Добровольный взнос в новую накопительную пенсионную систему.

Предполагается, что размер платежа составит 1% и будет постепенно повышаться до 6%. Уплачивать его, как и НДФЛ, нужно с зарплаты сотрудника.

  • Отчисление на страхование пожилых граждан.

Его введение связано с установлением нового вида соцстрахования — по уходу за людьми старшего возраста.

Этот взнос взиматься отдельно не будет, он лишь увеличит отчисления на соцстрахование с 2,9% до 3,9%. То есть общий размер страховых взносов на работников в 2020 году составит не 30% (как сейчас), а 31%.

  • Взнос на новый вид соцстрахования— на случай утраты причитающейся работнику зарплаты вследствие банкротства работодателя.

Отчислять его придется отдельно, наравне со взносами на пенсионное (22%), медицинское (5,1%) и социальное (2,9%) страхование. Ставка его составит 0,02%.

Пониженные взносы на ОПС

В 2020 году большинству ИП и организаций придется платить страховые взносы по общим ставкам. Пониженные тарифы оставили для (ст. 427 НК РФ):

  • IТ-компаний.
  • Организаций и ИП, производящих выплаты членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
  • НКО на УСН.
  • Благотворительных организаций на упрощенке.
  • Организаций — участников проекта «Сколково».
  • Участников свободной экономической зоны Крыма и Севастополя.
  • Резидентов территорий опережающего социально-экономического развития.
  • Резидентов порта Владивосток.
  • Организаций, производящих и реализующих произведенную ими анимационную аудиовизуальную продукцию.

Пониженные тарифы страховых взносов в 2020 году

Кто может применять пониженные тарифы

ОПС ОМС

Организации и ИП, производящие выплаты членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов

Благотворительные организации на упрощенке

Организации — участники проекта «Сколково»

Участники свободной экономической зоны Крыма и Севастополя

Резиденты порта Владивосток

Резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области

Организации, производящие и реализующие произведенную ими анимационную аудиовизуальную продукцию

Всем остальным работодателям нужно платить взносы по общей ставке 30%.

Таблица по доптарифам на пенсионное страхование в 2020 году

Условия труда Доптариф страхового взноса, %
Класс Подкласс
Опасный 4 8
Вредный 3,4 7
3,3 6
3,2 4
3,1 2
Допустимый 2
Оптимальный 1

Если спецоценка не проводилась, следует применять доптарифы:

  • 6% — по работам, перечисленным в ч. 1 п. 1 ст. 30 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ;
  • 9% — по работам, указанным в пп. 2-18 ст. 30 этого же закона.

Допвзносы по пенсионному страхованию необходимо перечислять в ФНС.

Подводим итоги

  • Ставки по зарплатным налогам и взносам в 2020 году не изменились.
  • В 2020 году планируется введение 3 новых зарплатных платежей.
  • Пониженные тарифы взносов на ОПС оставлены лишь для небольшого количества работодателей.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

»

Следующая
НалогиДекларация по налогу на прибыль в 2020 году: порядок и пример заполнения

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector