Налог на прибыль с дивидендов в 2020 году для физических и юридических лиц

Автор: Егорова С. И., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В летнюю сессию законодатели приняли два закона, которыми внесены изменения в отдельные главы ч. II НК РФ, в том числе в гл. 25 НК РФ:

Федеральный закон от 26.07.2019 № 211-ФЗ (далее – Закон № 211-ФЗ);

Федеральный закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ (далее – Закон № 210-ФЗ).

Содержание статьи

Предусмотрены льготы для операторов по обращению с твердыми бытовыми отходами

Для организаций, которым присвоен статус регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами в соответствии с Федеральным законом от 24.06.1998 № 89-ФЗ, предусмотрена льгота.

Статья 284 НК РФ дополняется п. 1.12, согласно которому для указанных налогоплательщиков законами субъектов РФ может устанавливаться ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, в размере 0%.

В случае принятия субъектом РФ такого решения ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, также устанавливается в размере 0%.

Указанные налоговые ставки применяются к прибыли регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами от деятельности в рамках договора на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами.

Положения п. 1.12 ст. 284 НК РФ применяются к базе по налогу на прибыль, исчисляемой начиная с 01.01.2020.

Названные изменения предусмотрены Законом № 211-ФЗ.

Отметим, что данным законом установлены также льготы по НДС для региональных операторов по обращению с ТКО (п. 2 ст. 149 НК РФ дополнен пп. 36) и для управляющих компаний, ТСЖ, ЖСК, приобретающих услуги у этих операторов (внесены дополнения в пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Расширен перечень внереализационных расходов

С 01.01.2020 к внереализационным расходам будут относиться расходы на создание объектов социальной инфраструктуры, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность.



Пункт 7 ст. 272 НК РФ дополнен пп. 11, согласно которому датой осуществления указанных расходов является дата передачи в государственную или муниципальную собственность объектов социальной инфраструктуры.

Изменения внесены Законом № 210-ФЗ.

Ставка 0% по налогу на прибыль для музеев, театров и библиотек

С 01.01.2020 ст. 284 НК РФ дополняется п. 1.13, где говорится, что к налоговой базе, определяемой музеями, театрами, библиотеками, учредителями которых являются субъекты РФ или муниципальные образования, применяется налоговая ставка 0% с учетом особенностей, установленных ст. 284.8 НК РФ (также вводимой с указанной даты).

Для целей применения ст. 284.8 НК РФ деятельностью учрежденных субъектами РФ или муниципальными образованиями музеев, театров, библиотек признается деятельность, включенная в Перечень видов культурной деятельности, который должно установить Правительство РФ.

Налоговая ставка 0% применяется ко всей налоговой базе в случае, если доходы от «культурной» деятельности вышеназванных налогоплательщиков составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Отметим, что указанные налогоплательщики, применяющие ставку 0%, не освобождаются от обязанности ведения налогового учета и представления налоговой декларации.

Напомним, что согласно ст. 289 НК РФ театры, музеи, библиотеки, являющиеся бюджетными учреждениями, представляют декларацию по налогу на прибыль только по истечении налогового периода (календарного года) (п. 2) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4).

Указанная льгота носит заявительный характер, получать разрешение на ее применение не нужно. Необходимо лишь подтвердить право на нее.

Так, согласно п. 3 ст. 284.8 НК РФ для использования ставки 0% вышеуказанные налогоплательщики, в сроки, установленные для представления налоговой декларации за налоговый период, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения сведения о доле доходов, определяемых в соответствии с положениями п. 2 данной статьи. Форма для подачи сведений будет утверждена ФНС.

То есть, если за 2020 год музей, театр или библиотека, учредителями которых являются субъекты РФ или муниципальные образования, получили от деятельности, поименованной в специальном перечне, не менее 90% от всех полученных доходов, то они вправе применить ставку 0% ко всей облагаемой базе.

Не позднее 28.03.2021 музей должен представить декларацию по налогу на прибыль и сведения о доле доходов, подтверждающие право на применение им ставки 0%.

Изменения внесены Законом № 210-ФЗ.

Это важно знать:  Учетная политика для целей налогообложения: пример

Бессрочно сохраняется ставка 0% для организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность

В силу п. 1.1 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяется ставка 0% с учетом особенностей, предусмотренных ст. 284.1 НК РФ.

Названные выше нормы (согласно п. 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ) должны действовать с 01.01.2011 по 01.01.2020. Теперь это правило исключается благодаря ст. 2 Закона № 210-ФЗ – указанные организации могут применять ставку 0% бессрочно.

Если организация не применяла ставку 0% и хочет сделать это с 01.01.2020, то не позднее чем за один месяц до начала 2020 года ей, согласно п. 5 ст. 284.1 НК РФ, следует подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством РФ.

Если организация ранее применяла ставку 0%, а затем перешла на общую ставку, ей надо учесть следующее. В пункте 8 ст. 284.1 НК РФ закреплено, что организации, перешедшие с нулевой на общую ставку (в том числе в связи с несоблюдением условий, прописанных в п. 3 указанной статьи), не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0% в течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором они перешли на использование общей налоговой ставки. Так, начать применять ставку 0% с 2020 года вправе организации, которые перешли на применение ставки 20% с 2015 года и ранее.

Бессрочно сохраняется ставка 0% для организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан

Согласно п. 1.9 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан, применяется ставка 0% с учетом особенностей, предусмотренных ст. 284.5 НК РФ.

Названные выше нормы (в силу п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2014 № 464-ФЗ) должны действовать с 01.01.2015 по 01.01.2020. Теперь это правило исключается благодаря ст. 3 Закона № 210-ФЗ – указанные организации могут применять ставку 0% бессрочно.

При этом надо помнить следующее. Если организация:

не применяла ставку 0% и хочет сделать это с 01.01.2020, то не позднее чем за один месяц до начала 2020 года ей, согласно п. 5 ст. 284.5 НК РФ, следует подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление а также сведения, подтверждающие выполнение условий для применения льготы, прописанных в п. 3 ст. 284.5 НК РФ;

в 2019 году применяла ставку 0% и желает продолжить это делать в 2020 году (при наличии оснований), то представлять заявление в налоговый орган не нужно;

ранее применяла ставку 0%, а затем перешла на общую ставку (в том числе в связи с несоблюдением условий), она, согласно п. 9 ст. 284.5 НК РФ, не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0%.

Внесены уточнения в порядок применения ставки 0% резидентами ТОСЭР либо свободного порта Владивосток

В силу п. 1.8 ст. 284 НК РФ для организаций, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ либо статус резидента свободного порта Владивосток согласно Федеральному закону от 13.07.2015 № 212-ФЗ, ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 0% и применяется в порядке, закрепленном в ст. 284.4 НК РФ.

Для указанных лиц законами субъектов РФ может предусматриваться пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты этих субъектов, от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения о ведении деятельности соответственно на ТОСЭР либо на территории свободного порта Владивосток, согласно положениям ст. 284.4 НК РФ.

Законом № 210-ФЗ внесены уточнения в ст. 284.4 НК РФ.

Например, действующая редакция пп. 1 п. 2 данной статьи гласит, что одним из условий для применения льготных ставок является соблюдение 90%-го соотношения доходов от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений о ведении деятельности на указанных территориях, к сумме всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы.

С нового налогового периода эта норма дополнена словами: «без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренной п. 11 ст. 250 НК РФ». То есть положительная курсовая разница не будет участвовать при расчете 90%-го соотношения.

И еще. Пунктом 3 ст. 284.4 НК РФ предусмотрено, что льготная налоговая ставка для резидентов ТОСЭР и резидентов свободного порта Владивосток применяется в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений о ведении деятельности на указанных территориях.

Данный пункт с 01.01.2020 дополняется абзацем, где уточняется, что считать первой прибылью для целей применения упомянутой статьи. Это положительная разница между доходами и расходами, исчисленными нарастающим итогом за период с даты включения налогоплательщика в реестр резидентов ТОСЭР либо в реестр резидентов свободного порта Владивосток до окончания налогового периода, в котором данная разница становится положительной. Разница между указанными доходами и расходами определяется на последний день каждого налогового периода, пока данная разница не станет положительной. Для исчисления этой разницы учитываются доходы и расходы, признанные с даты включения налогоплательщика в названные реестры, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ в рамках деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения о ведении деятельности, без учета положительных и отрицательных курсовых разниц.

Это важно знать:  Налог на имущество: счет бухгалтерского учета

Пунктом 3 ст. 4 Закона № 210-ФЗ предусмотрено, что положения п. 3 ст. 284.4 НК РФ применяются налогоплательщиками, которые не получили первую прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения о ведении деятельности на указанных территориях в соответствии с редакцией этой статьи, действовавшей до 01.01.2020.

К сведению: Законом № 210-ФЗ также внесены изменения в ст. 286.1 НК РФ, о чем вы сможете прочесть в материале Е. Л. Ермошиной «Инвестиционный налоговый вычет: изменения, которые вступят в силу 01.01.2020».

Дивиденды в декларации по налогу на прибыль

Вопрос отражения дивидендов в декларации по налогу на прибыль может быть рассмотрен с двух сторон. В первую очередь, речь может идти о дивидендах, полученных отчитывающейся организацией. А во вторую, — с точки зрения организации, выплачивающей дивиденды. При этом под дивидендами понимается не только доход акционера, но и, например, часть распределенной прибыли, полученная участником ООО (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Итак, получены дивиденды. В декларации по налогу на прибыль как они отражаются? Полученные дивиденды в общем случае показываются в составе внереализационных доходов по строке 100 Приложения № 1 к Листу 02 без расшифровки по виду дохода (п. 1 ст. 250 НК РФ, п. 6.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@).

А вот в отражении выплаты дивидендов в декларации по налогу на прибыль есть некоторые особенности. О них расскажем в нашей консультации. При этом рассматривать будем только те случаи, когда получателем дивидендов выступает другая организация, а не физлицо. Ведь именно при выплате дивидендов юрлицам организация-плательщик дивидендов в общем случае признается налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ).

Декларация по налогу на прибыль – отражение дивидендов выплаченных

При выплате дивидендов организация, их распределяющая, должна включить в состав своей налоговой декларации по налогу на прибыль:

  • подраздел 1.3 Раздела 1;
  • Лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)», включающий в себя разделы А и В.

Подраздел 1.3 Раздела 1 организация заполняет в том квартале, в котором она выплачивает дивиденды. Включать этот раздел в декларации за последующие периоды календарного года не нужно.

По строке 010 «Вид платежа (код)» указывается 1. Это означает, что дивиденды выплачивает российская организация.

По реквизиту «Срок уплаты» указывается срок уплаты в федеральный бюджет налога, удержанного налоговым агентом при выплате дохода (день, следующий за днем выплаты дивидендов) (п. 4 ст. 287 НК РФ). А по строке 040 – сумма уплаченного налога.

Раздел А Листа 03 нужно заполнить за период, в котором производились выплаты дивидендов, а также представлять за все последующие периоды календарного года.

По строке «Категория налогового агента» нужно указать «1». Это означает, что организация, выплачивающая дивиденды, является эмитентом ценных бумаг или организацией, распределяющей прибыль.

В качестве отчетного года указывается год, за который начислены дивиденды. Например, для годового периода ставится код «34».

Затем указываются суммы подлежащих выплате дивидендов с расшифровкой по категориям получателей (в частности, российские или иностранные организации, физлица, являющиеся и не являющиеся налоговыми резидентами РФ). Также в разделе А нужно, в частности, показать сумму дивидендов, используемую для исчисления налога, сумму налога на прибыль, исчисленную с дивидендов, выплаченных в предыдущие периоды, а также сумму налога с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода.

Раздел В «Реестр — расшифровка сумм дивидендов (процентов)» Листа 03 нужно включать в состав декларации только в том квартале, в котором выплачивались дивиденды. В строке «Признак принадлежности» нужно поставить «А», поскольку расшифровка представляется к Разделу А Листа 03. Если представляется первичный раздел В, то по реквизиту «Тип» указывается «00».

Раздел В заполняется на каждую организацию, которой были выплачены дивиденды в этом квартале. Нужно указать, в частности, сумму начисленных дивидендов, дату их перечисления, сумму удержанного налога.

Подробный порядок заполнения подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 для отражения дивидендов 2018 в декларации по налогу на прибыль приведен в Приложении № 2 к Приказу ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Расчет и выплата дивидендов в 2019 году

В настоящей статье мы на примерах покажем, как рассчитать и выплатить дивиденды в 2019 году. Также мы перечислим условия, необходимые для выплаты дивидендов, и привели бухгалтерские проводки. Наконец, объясним, в каком размере следует удержать НДФЛ и в какие сроки перечислить его в бюджет.

Что такое дивиденды

Это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально его доле в уставном капитале этой организации. Важная деталь: дивиденды всегда выплачиваются из прибыли, которая осталась после налогообложения. Об этом прямо говорится в пункте 1 статьи 43 НК РФ.

СПРАВКА. Что такое прибыль, оставшаяся после налогообложения (ее часто называют чистой прибылью)? Ответ зависит от налогового режима, который применяет организация. При общей системе прибыль за вычетом налога на прибыль. При ЕНВД — прибыль за вычетом единого налога на вмененный доход. При ЕСХН — прибыль за вычетом единого сельхозналога. Выплата дивидендов учредителю в ООО на УСН производится из прибыли, оставшейся после уплаты единого «упрощенного» налога.

Бесплатно вести бухгалтерский и налоговый учет в веб‑сервисе

Что нужно для выплаты дивидендов

Чтобы организация могла распределить чистую прибыль между учредителями, необходимо выполнение ряда условий. Перечислим основные:

Это важно знать:  Налоговое планирование и оптимизация налогообложения
  • у организации есть прибыль, оставшаяся после налогообложения. При убытках дивиденды выплачивать нельзя;
  • уставный капитал полностью оплачен;
  • стоимость чистых активов больше или равна уставному капиталу. Под чистыми активами понимается разница между активами организации и ее долгами. Чистые активы — это капитал и резервы (указаны в итоговой строке III раздела бухгалтерского баланса), увеличенные на доходы будущих периодов (указаны в строке 1530 баланса) и уменьшенные на задолженность участников по оплате УК (указана в составе строки 1170 баланса).
  • у организации нет признаков банкротства.

Бесплатно заполнить и распечатать бухгалтерский баланс по актуальной форме

Расчет дивидендов

Это и есть распределение чистой прибыли. Распределять можно не только прибыль текущего года, но и прошлых лет, если ранее ее не направляли на дивиденды или иные цели. Для распределения прибыли необходимо соответствующее решение общего собрания акционеров или участников.

ВНИМАНИЕ. Решение общего собрания акционеров или участников нужно оформить в виде протокола. Без этого документа бухгалтерия не вправе отразить хозяйственную операцию по начислению и выплате дивидендов.

Как посчитать дивиденды учредителям ООО (пример)

У общества с ограниченной ответственностью четыре учредителя: Иванов, Петров, Сидоров и Кузнецов. Их доли в уставном капитале составляют:

Периодичность начисления дивидендов

Периодичность выплаты дивидендов в ООО может быть следующей: раз в квартал, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; далее — Закон об ООО). Организация вправе выбрать любой вариант и закрепить его в своем уставе или в решении общего собрания участников.

Акционерные общества могут выплачивать деньги учредителям по итогам квартала, полугодия, 9-ти месяцев или года (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об закона об акционерных обществах»; далее — Закон об АО).

Сроки выплаты дивидендов

ООО должно делать выплаты не позднее 60 календарных дней с даты принятия решения о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Закона об ООО).

Акционерному обществу сначала нужно определить круг лиц, имеющих право на дивиденды. На это отводится не менее 10 и не более 20 календарных дней с даты принятия решения о распределении прибыли. После чего можно приступать к выплате. Срок перечисления для номинальных акционеров — не более 10 рабочих дней, а для прочих акционеров — не более 25 рабочих дней с даты, когда определен круг лиц, которые вправе получить дивиденды (п. 6 ст. 42 Закона об АО).

Порядок выплаты дивидендов

Чаще всего их выплачивают в денежной форме: безналом, либо наличными из кассы. При наличной выплате следует соблюдать важное правило, закрепленное в Указании Центробанка от 07.10.13 № 3073-У. Этот документ не позволяет направить наличную выручку на выдачу дивидендов. Поэтому организация обязана сдать выручку в банк, а затем снять нужную сумму специально для выдачи акционерам или участникам.

Налог на дивиденды в 2019 году (НДФЛ)

Организация, которая выплачивает дивиденды учредителю-физлицу, выступает в роли налогового агента (п. 3 ст. 214 НК РФ). Если участник (акционер) является налоговым резидентом РФ, то бухгалтерия обязана удержать и перевести в бюджет НДФЛ по ставке 13% (ст. 224 НК РФ). На руки учредитель получает сумму за минусом налога.

Перевести налог в бюджет нужно в сроки:

  • для ООО — не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ);
  • для АО — не позднее месяца с даты выплаты дивидендов (подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ).

Бесплатно заполнить и сдать 6‑НДФЛ и 2‑НДФЛ через интернет

Дивиденды и страховые взносы

Страховые взносы начислять не нужно. Это связано с тем, что облагаемым объектом для взносов являются выплаты в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 420 НК РФ). Раз дивиденды к таким выплатам не относятся, то от взносов они освобождены.

Проводки по выплате дивидендов

На дату протокола о распределении прибыли.

  • ДЕБЕТ 84КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» — начислены дивиденды учредителю такому-то;
  • ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — начислен НДФЛ на дивиденды учредителя такого-то.

На дату выплаты учредителям:

  • ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 50 (или 51) — выплачены дивиденды учредителю такому-то.

На дату перечисления налога в бюджет:

  • ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51 — перечислен НДФЛ.

Отметим, что указанные проводки отражают расчет и выплату дивидендов в денежной форме. Если же компания в 2019 году производит выплату за счет основных средств или материалов, необходимо использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если дивиденды выдаются за счет товара или готовой продукции, следует использовать счет 90 «Продажи». В этих случаях передача ценностей учредителю облагается НДС.

»

Следующая
НалогиНа что идет подоходный налог с зарплаты

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector