Уменьшает ли НДС налог на прибыль

Материал предоставлен журналом «НДС. Налог на добавленную стоимость»
http://www.ndsinfo.ru

Ольга Логинова, эксперт журнала

Если расходы не были учтены при расчете налога на прибыль, «входной» НДС по ним нельзя принять к вычету. Так считают очень многие бухгалтеры. Насколько правомерно данное утверждение?

На что в первую очередь обращают внимание инспекторы при проверке по налогу на добавленную стоимость? Правильно, на вычеты. Особенно, если в декларации НДС заявлен к возмещению. Налоговики досконально изучают счета-фактуры и первичные документы и, не найдя в них какие-либо обязательные реквизиты и сведения, снимают заявленные вычеты. Таковы правила игры: наличие безошибочного счета-фактуры – одно из обязательных условий, прописанных в главе 21 НК РФ. Но случается, что контролеры отказывают в вычете «входного» НДС по товарам, работам, услугам из-за того, что сочли расходы на их приобретение экономически необоснованными. Но такого условия в главе о налоге на добавленную стоимость нет! На чем тогда основаны подобные доводы инспекторов? И что думают суды о такой причине отказа в зачете «входного» НДС? Давайте разберемся.

Вычет по кодексу…

Глава 21 НК РФ связывает право уменьшить начисленный НДС на сумму «входного» налога с выполнением трех условий.

Во-первых, НДС по купленным товарам (работам, услугам или имущественным правам) можно брать в зачет только, если они были приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Во-вторых, принимать к вычету «входной» налог разрешено лишь после того, как товары (работы, услуги или имущественные права) будут приняты на учет. Таково требование пункта 1 статьи 172 НК РФ.

И, в-третьих, налоговый вычет возможно применять только при наличии правильно оформленного счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Основанием для вычета служит лишь документ, который содержит все сведения, предусмотренные пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

Никаких других требований для подтверждения права на зачет «входного» НДС глава 21 НК РФ в общем случае не предъявляет. Дополнительные условия установлены в кодексе исключительно для нормируемых затрат. Так, чтобы уменьшить начисленный НДС на сумму «входного» налога по командировочным и представительским расходам, они должны быть оплачены. А кроме того, НДС по нормируемым затратам (представительским, командировочным, рекламным) можно ставить к вычету лишь в части расходов, которые были учтены при расчете налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ).

…и на практике

Но даже при соблюдении всех трех условий, предъявляемых главой о налоге на добавленную стоимость инспекторы в ходе проверок довольно часто снимают налоговые вычеты. Как мы уже сказали, свои действия проверяющие обосновывают тем, что расходы, по которым организация зачла налог, экономически не оправданы, носят непроизводственный характер. Однако то, оправданы расходы или нет – важно лишь для расчета налога на прибыль. Ведь это глава 25 НК РФ не позволяет включать в налоговую себестоимость затраты, которые экономически не обоснованы (ст. 252 НК РФ). А вот глава 21 НК РФ вовсе не ставит возможность принять НДС к вычету в зависимость от экономической обоснованности затрат*. Нет в ней и каких-либо отсылок к «прибыльным» нормам.

* О нормируемых расходах, которые являются исключением, в данной статье речь не идет.

Действительно, предназначение для облагаемой деятельности – это обязательное условие для применения налоговых вычетов. Только вот «экономическая обоснованность» и «приобретение для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения» — не одно и тоже! К сожалению, этот очевидный факт весьма часто приходится доказывать в суде.

Надо заметить, что в пункте 2 статьи 171 НК РФ когда-то действительно говорилось, что принимать к вычету можно налог по товарам, приобретенным «…для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения…». Однако упоминание о производственной деятельности было исключено еще Федеральным законом от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ.

Зная позицию налоговиков, многие бухгалтеры даже не пытаются зачесть «входной» НДС по приобретенным для облагаемой деятельности товарам (работам, услугам), если расходы на их покупку не вошли в налоговую себестоимость по причине экономической нецелесообразности. Но и такие осторожные фирмы не застрахованы от претензий инспекторов. Ведь у последних своеобразное представление о том, какие затраты нельзя считать обоснованными. В первую очередь к группе риска относятся консультационные и маркетинговые услуги. Но налоговики могут усомниться в правомерности вычета практически по любой сделке, если она покажется им подозрительной.

Это важно знать:  Как быстро получить налоговый вычет

Радует, что арбитражная практика складывается в целом в пользу налогоплательщиков.

Глава 25 на НДС не влияет!

«Прибыльный» критерий обоснованности затрат налоговики весьма широко используют в ходе проверок по НДС. Но арбитры с таким подходом категорически не согласны. Это подтверждается целым рядом постановлений, в которых суды признавали законными вычеты «входного» налога по якобы экономически неоправданным расходам. Какие аргументы приводят арбитры?

Когда судьи снимают вычет…

В упомянутом деле речь шла о вычете НДС по консультационным услугам. Но инспекторы не просто усомнились в экономической оправданности данных затрат. У них возникли подозрения на мнимость сделки, поскольку в представленных отчетах и актах, не было отражено, какие конкретно услуги были оказаны и в каком объеме. ФАС Поволжского округа отправил дело на новое рассмотрение для более полного исследования обстоятельств сделки. Окружной арбитражный суд принял такое решение, учитывая разъяснения, которые приведены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Напомним, в этом документе Высший арбитражный суд указал, что налоговая выгода (к которой относится и применение налоговых вычетов), может быть признана необоснованной, когда речь идет о фиктивных сделках и операциях, которые «не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера)».

Бумаги решают все!

Итак, анализ арбитражной практики показывает, что если документы не позволяют усомниться в том, что затраты действительно имели место, у компании есть все шансы отстоять вычет по якобы экономически неоправданным расходам. Причем не исключено, что дело даже не дойдет до суда: налоговики снимут свои претензии уже после того, как фирма представит свои возражения по акту проверки. Ведь, напомним, ФНС России в письме от 14 сентября 2007 г. № ШС-6-18/716 призывала инспекторов для сокращения числа проигранных судебных споров, при вынесении решений по результатам налоговых проверок учитывать сложившуюся арбитражную практику.

В тоже время огрехи в бумагах, которые ставят под сомнение реальность затрат, сильно снижают шансы на успех. Поэтому, компаниям, которые не хотят дарить государству законные НДС-вычеты, можно посоветовать в договорах и актах как можно подробнее описывать, в чем заключались приобретенные работы и услуги. Особенно, когда речь идет о консультационных и маркетинговых услугах. Ведь ни для кого не секрет, что такие договоры нередко заключаются с целью «обналички». Поэтому повышенный интерес инспекторов к ним вполне понятен.

Когда НДС налог на прибыль уменьшает

Списывая дебиторскую задолженность, коммерсант «попадает» на НДС. Можно ли его сумму включить в налоговые расходы?

Те, кто определяет выручку «по оплате», начисляют НДС после того, как покупатель рассчитался. Однако бывает, что о долгах забывают: одни не хотят платить, другие – банкроты, третьих же предприятий-должников вообще больше не существует. Что в таких случаях делает бухгалтер?

Он всю «дебиторку» списывает на убытки. Благо статья 265 Налогового кодекса позволяет учесть такие затраты в составе внереализационных расходов. Напомним, списать задолженность можно в двух случаях (ст. 266 НК РФ):

  • истек срок исковой давности (три года с момента, когда должник должен был исполнить обязательства);
  • долг нереален для взыскания (например, из-за того, что организация-должник ликвидирована).

Настроение омрачает статья 167 Налогового кодекса, которая списанную дебиторскую задолженность признает погашенной. То есть НДС по ней придется отдать государству, несмотря на то что «живой» выручки нет.

Надо признать – эту несправедливость оспорить невозможно. Однако Минфин идет еще дальше – НДС, уплаченный при списании долга, чиновники запрещают включать в налоговые расходы.

К месту будет вспомнить, что вокруг этой проблемы между МНС и Минфином единогласия в прошлом году не было. Ведомствами примерно в одно время были выпущены официальные письма, несколько противоречащие друг другу.

Как ни удивительно, позиция налоговиков совпала с интересами предприятий. Так, в своем письме от 5 сентября 2003 г. № ВГ-6-02/945 МНС России разрешило учитывать при формировании резерва по сомнительным долгам налог на добавленную стоимость. Как аргумент они привели определение сомнительного долга, данное в статье 266 Налогового кодекса. Таковым «. признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией». Как видите, про НДС в определении не сказано ничего. Поэтому в министерстве сделали вывод, что налог является частью сомнительного долга.

Прикрываясь приведенным письмом, многие решили: раз резерв нужно создавать с учетом НДС, то списывать в налоговом учете дебиторскую задолженность можно вместе с суммой налога.

Позиция чиновников сводится к тому, что статья 270 кодекса относит сумму НДС в состав расходов, которые не уменьшают облагаемую прибыль. Процитируем пункт 19 этой статьи: не учитываются расходы «в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров. ».

Как видите, возникла странная ситуация. Резерв по сомнительным долгам вы можете создавать с учетом НДС, а задолженность надо списать уже без учета этого налога.



По договору покупатель должен был перечислить деньги в течение 20 дней со дня отгрузки. Однако деньги на расчетный счет «Актива» так и не поступили.

Срок исковой давности начался с 25 мая 2001 года и истек 25 мая 2004 года. В мае 2004 года бухгалтер списал просроченный долг.

«Актив» в 2001 году определял выручку «по оплате», поэтому НДС в бюджет перечислен не был. Налог на прибыль исчисляется фирмой по методу начисления.

В учете эти операции были отражены следующим образом:

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Справедливости ради надо сказать, что прав Минфин. Дело в том, что при расчете налога на прибыль выручка учитывается без НДС. Поэтому при списании долга логично включить в расходы ту же сумму, что была ранее учтена в доходах (то есть дебиторскую задолженность покупателя без налога). Но. любые неясности законов толкуются «в пользу налогоплательщика» (п. 7 ст. 3 НК РФ). Почему бы не потолковать и об этой неясности.

И волки сыты, и овцы целы

Безусловно, самый тривиальный и бесспорный вариант – поступить так, как написано в нашем примере (то есть списать НДС без уменьшения прибыли). Однако есть вариант и получше. Чтобы им воспользоваться, надо запомнить два постулата:

  • в резерв по сомнительным долгам включают сумму НДС, которую вам не заплатил покупатель (об этом сказано в упомянутом письме МНС);
  • просроченный долг списывают за счет резерва (ст. 266 НК РФ).

Можно, конечно, поступить и проще – резерв не создавать и включить в расходы всю сумму долга. Доказывать свою правоту придется с помощью положений Налогового кодекса. Вашему вниманию – голые факты без гипотез. Пункт 2 статьи 265 кодекса приравнивает «суммы безнадежных долгов» к внереализационным расходам. Причем упоминания о НДС он не содержит. Теперь обратимся к определению безнадежного долга, данного в статье 266: ими «. признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым. обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения. ». Здесь также о суммах налогов, предъявленных покупателю, речи не идет. Значит, следуя кодексу, безнадежной задолженностью является вся сумма долга вместе с НДС. Разбивки здесь нет. Правда, в этой ситуации споров с налоговиками не избежать.

Денис Гусятинский, аудитор:

«Перед списанием долга стоит задуматься. Есть два случая, когда избавляться от “дебиторки” невыгодно. Во-первых, если в текущем периоде вы получили прибыль значительно меньшую, чем задолженность. Тогда, списав долг, фирма заплатит НДС, но не сможет сэкономить на налоге на прибыль. Во-вторых, если известно, что партнер после списания долга деньги все-таки перечислит. Здесь надо будет заплатить НДС, а после поступления денег еще и налог на прибыль с этой суммы. В этих случаях целесообразно продлить срок исковой давности. Чтобы он прервался и начал отсчитываться вновь, нужно либо получить от должника хотя бы один рубль, либо обратиться в суд с иском к нему».

М. Новоселов, аудитор

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2020 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

НДС в расходах по налогу на прибыль

Суммы НДС в обязательном порядке уплачиваются субъектами предпринимательской деятельности. Составляя расчеты для подсчета суммы налога на прибыль, предприниматели часто не могут понять, куда девать этот НДС и к чему его относить. Включение НДС в расходы по налогу на прибыль производится в отдельных случаях, которые мы рассмотрим ниже.

Когда входящий НДС можно включить в расходы

Статья 264 НК РФ регламентирует эти особенности.

  • Согласно ее первому пункту, налоги, которые не входят в список статьи 270, являются прочими расходами, связанными с реализацией товаров и процессом их производства. Ст. 270 также указывает, что для определения суммы налоговой базы не используются суммы налогов, предъявляемые конечному потребителю продавцом. Входной НДС учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли в том случае, если налогоплательщик освобожден от уплаты НДС или оплачивает его при покупке товара. По статье эти нюансы называются «Иное». В самой статье указано, что НДС, оплаченный налогоплательщиком при покупке необходимых товаров для процесса производства или при осуществлении ввоза определенных товаров на таможенную территорию РФ, в графу расходов не включается.
  • Если налогоплательщик приобретает товар для включения в основные средства и осуществления производства товара, то оплаченный за их покупку НДС вычитается или рассчитывается в сумме основных средств в той же пропорции, в какой эти средства используются для осуществления производства.
  • Статья 170 регламентирует включение в расходы именно входящего НДС, хотя в большом количестве случаев его уплата совершается за счет налогоплательщика.

Пример. Компания-экспортер, которая продает бытовую технику, не предоставила документальное подтверждение импорта. В таком случае она платит НДС, а непосредственно иностранному покупателю НДС не предъявляется. По идее, сумма НДС должна относиться к категории расходов, но согласно ст.170, в которой такая ситуация не прописана как «Иное», уплаченная сумма НДС будет включена в доходы. Хотя на основании ст. 270 именно на эту сумму доход компании должен быть снижен для расчета налога на ее прибыль.

  • Если суммы НДС, относимые к сверхнормативным затратам предприятия на рекламу, не утверждаются к вычету, то в списке расходов они не учитываются. Нормативные расходы на рекламу учитываются для исчисления налога на прибыль и подлежат вычету, если они не превышают 1% полученной выручки путем реализации товаров или услуг. Сумма НДС, которая не принята к вычету, оплачивается за счет собственных средств налогоплательщика. Особенно это касается случая, когда плательщик рассчитывается за купленные им товары собственным имуществом, а его стоимость в счете-фактуре указана ниже, чем рыночная.
  • По-особенному происходит учет налогов при списании кредитов и задолженностей. Если это задолженность, которая возникла на основании бюджетных отношений, то суммы НДС при расчете налога на прибыль не учитываются. Когда же задолженность списана по давним срокам, или если ликвидирован кредитор, то такая сумма станет внереализационным доходом, а налоги на нее внереализационным расходом.
  • Также вхождение НДС в расходы по налогу на прибыль осуществляется, если банк, организация страхования или частный пенсионный фонд уплатили его, приобретая товары и услуги для поддержания функционирования.
  • Если сумма НДС оплачена в ходе начисления ее на оплату определенной штрафной санкции, то такие затраты относятся к составу внереализационных расходов и не используются для исчисления налога на прибыль (ст. 170 НК РФ).

Важные аспекты про учет НДС в налоге на прибыль можно узнать из видео:

Прибыль предприятия и место НДС в ней

Прибыль предприятия является разницей между его доходами и расходами. Она определяется после учета вычетов и скидок, которые положены субъекту хозяйствования. Где же место НДС в таком случае?

Организация на ОСНО, действующая на законных условиях, является зарегистрированным плательщиком НДС. В таком случае сумма НДС, которую она предъявляет покупателю, не указывается в перечне расходов, как и сумма НДС, которую организация платит поставщику.

Если предприятие не является плательщиком НДС, то доходов от него оно не получает, так как не предъявляет эту сумму конечному потребителю. Рассчитанные суммы НДС, которые организация уплатила поставщикам, учитываются в статьях расходов.

НДС соприкасается с налогом на прибыль в случаях, указанных в ст.170 НК РФ, где НДС относится к категории затрат по производству и произведения реализации товаров.

Налог на прибыль – это прямой налог, который влияет на исчисление всех косвенных налогов и осуществляемых вычетов. Особенностям учета НДС отнесено особое место в регуляции таких процессов.

Итак, налог на прибыль исчисляется так: от вырученной суммы без НДС отнять расходы без учета суммы НДС, добавить внереализационные доходы, отнять внереализационные расходы и умножить полученное число на процентную ставку по налогу. В некоторых случаях, которые регламентирует ст. 170 НК РФ, уплаченный НДС можно отнести к графе расходов, и с его помощью добиться снижения налога на прибыль. Но нужно убедиться, что вы имеете право на такое исчисление. Такие ситуации часто становятся спорными для налогоплательщика и налоговой инспекции и решаются в суде, но нормативная правовая документация, рассмотренная под правильным углом, может помочь доказать свою правоту.

»

Следующая
НалогиУзнать код налогового органа по месту жительства, который произвел рассчет налога

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector