Вправе ли компания подать декларацию по налогу на имущество досрочно

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 8 ноября 2016 г. N БС-4-21/21110@

Вопрос: О представлении декларации по налогу на имущество организаций после выбытия объекта недвижимости, находящегося вне местонахождения организации или обособленного подразделения.

Ответ:

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос по вопросу порядка представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций после выбытия объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или обособленного подразделения, и сообщает.

Согласно статье 386 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода и не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

В случае выбытия объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения, в течение налогового (отчетного) периода по окончании этого налогового (отчетного) периода, являющегося последним применительно к указанной деятельности, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию (расчет авансового платежа) по налогу на имущество организаций по месту нахождения закрываемого обособленного подразделения и выбывающего объекта недвижимого имущества.

При этом статьей 45 Кодекса установлено, что налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. На основании этого организация вправе представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество в отношении ликвидированного обособленного подразделения и (или) проданного объекта недвижимого имущества в течение календарного года до срока ее представления, установленного пунктом 3 статьи 386 Кодекса.

Если налоговые декларации не представлены до снятия с учета, то после даты снятия с учета объекта недвижимого имущества (обособленного подразделения) представлять декларацию по налогу на имущество организаций в отношении указанного объекта недвижимого имущества (имущества обособленного подразделения) следует по месту нахождения головной организации, указав ОКТМО по месту нахождения выбывшего объекта недвижимого имущества (обособленного подразделения).

Вправе ли компания подать декларацию по налогу на имущество досрочно

сегодня
USD ЦБ 64.02
EUR ЦБ 70.52
BTC/USD 7080.18

калькулятор валют

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу досрочного исполнения обязанности по уплате налога на имущество организаций и представления налоговой декларации в случаях выбытия с баланса обособленного подразделения до окончания налогового периода движимого имущества в связи с передачей на баланс головного офиса банка и недвижимого имущества в связи с его реализацией и сообщает.

Это важно знать:  Налогообложение временно пребывающих иностранцев и иностранных работников в 2020 году

Согласно статье 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

На основании статьи 386 Кодекса налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу, если иное не установлено данной статьей Кодекса.

Поэтому если объект недвижимости, находящийся вне места нахождения обособленного подразделения, выбыл до окончания налогового периода с баланса обособленного подразделения в связи с его реализацией, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию и уплатить налог на имущество организаций за последний налоговый период (период времени от начала календарного года до дня выбытия с баланса) не позднее соответственно сроков, установленных для представления расчета по авансовому платежу за отчетный период, в котором объект недвижимости выбыл с баланса обособленного подразделения, и уплаты авансового платежа в бюджет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Поэтому в случае выбытия движимого имущества с баланса обособленного подразделения до окончания налогового периода налогоплательщик вправе представить по окончании отчетного периода, в котором имущество передано на баланс головного офиса банка, по местонахождению указанного подразделения налоговую декларацию вместо расчета по авансовому платежу по налогу и уплатить досрочно налог, определив среднегодовую стоимость в отношении этого имущества в соответствии с пунктом 4 статьи 376 Кодекса за период времени от начала календарного года по 1-е число месяца выбытия с баланса движимого имущества.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
В. Прокаев

Как выгоднее платить налог на имущество, если объект выбыл в середине года

В каких случаях невыгодно платить авансовые платежи

Как избежать переплаты при выбытии имущества посреди года

Почему досрочная уплата налога выгоднее его уплаты по частям

Популярное по теме

Одним из спорных вопросов уплаты налога на имущество является его исчисление в ситуации, когда в течение года у компании выбыли все объекты, по которым она уплачивает налог. Если приобретение иных объектов в этом году не планируется, то очевидны два варианта. Компания может начислять налог на имущество в общеустановленном порядке или же после выбытия всех объектов подать декларацию за налоговый период и уплатить сумму налога досрочно. Как ни странно, финансовый результат по этим вариантам отличается. Рассмотрим оба варианта и сравним последствия.

Расчет налога на имущество за налоговый период не зависит от количества месяцев в нем

Для определения суммы налога на имущество среднегодовая стоимость имущества умножается на ставку налога (п. 1 ст. 382 НК РФ). Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период установлен статьей 376 НК РФ. Согласно абзацу 2 пункта 4 данной статьи, рассчитывается суммарная величина остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода. Полученная сумма делится на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенном на единицу. Таким образом, среднегодовой стоимостью имущества является частное от деления полученной суммарной величины остаточной стоимости на 13 (12 + 1).

Это важно знать:  Когда придет налог на имущество физических лиц в 2020 году

Предположим, что у компании в собственности есть автомобиль, введенный в эксплуатацию в 2012 году. Он учтен в составе основных средств, а значит, являлся объектом обложения налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Компания продала этот автомобиль своему работнику и тут же купила новую машину. Поскольку объект движимого имущества введен в эксплуатацию после 1 января 2014 года, то он уже не облагается налогом на имущество (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Других облагаемых объектов у компании нет.

на цифрах

Остаточная стоимость автомобиля по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля соответственно равна 840 тыс. рублей, 810 тыс., 780 тыс. и 750 тыс. рублей. Автомобиль продан 1 апреля, поэтому по состоянию на 1 мая остаточная стоимость равна 0. Компания уплачивает налог на имущество организаций по ставке 2,2 процента. Сумма налога на имущество за год равна 5382 рубля ((840 тыс. + 810 тыс. + 780 тыс. + 750 тыс. + 0 × 9) : (12 + 1) × 2,2%).

Уплата всех авансовых платежей приводит к переплате по итогам года

Рассмотрим вариант уплаты налога на имущество в общем случае. Компания по итогам каждого отчетного периода (I квартал, полугодие и 9 месяцев) уплачивает авансовые платежи. Они рассчитываются в порядке, аналогичном исчислению налога на имущество. Сумма, исходя из которой рассчитываются авансовые платежи, названа в пункте 4 статьи 376 НК РФ средней стоимостью имущества. Она исчисляется путем деления суммы остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего месяца на количество месяцев в этом периоде (соответственно три, шесть и девять месяцев), увеличенное на 1. Полученная величина (средняя стоимость имущества) умножается на ¼ и на ставку налога на имущество (п. 4 ст. 382 НК РФ).

По итогам налогового периода налог уплачивается с учетом авансовых платежей. Для этого из исчисленной суммы налога вычитаются суммы авансовых платежей, уплаченных по итогам отчетных периодов (п. 2 ст. 382 НК РФ).

на цифрах

Воспользуемся данными примера. С мая 2014 года остаточная стоимость равна 0. Однако суммарная стоимость считается за весь отчетный период, при этом каждый раз учитывается остаточная стоимость первых четырех месяцев. Как видно из расчета (см. таблицу), налоговая база уменьшается по мере того, как возрастает число месяцев, в которых остаточная стоимость равна 0. Сумма авансовых платежей, уплаченных за три отчетных периода, составляет 8621 рубль (4373 + 2499 + 1749). Она превышает исчисленную сумму налога на имущество за год.

Как видно из приведенного расчета, на конец налогового периода у компании наличествует переплата. Причем очевидно, что она образовалась уже по итогам уплаты авансового платежа за полугодие, а авансовый платеж за 9 месяцев еще больше увеличил ее.

Однако, чтобы возместить эту сумму из бюджета, придется ждать окончания налогового периода, представить декларацию, дождаться окончания камеральной проверки, и только потом можно будет получить средства обратно. Таким образом, на значительное время из оборота компании изъяты денежные средства для уплаты авансовых платежей по налогу на имущество. В случае если налог исчисляется в отношении имущества большей стоимости, убытки компании могут быть существеннее.

Представление декларации в середине года не запрещено

ФНС России в письме от 30.07.13 № БС-4-11/13835 разъяснила, что налогоплательщики вправе исполнить обязанность по представлению декларации и уплате налога досрочно. Это не противоречит требованиям, установленным в абзаце 2 пункта 1 статьи 45 НК РФ о своевременной уплате налога.

Это важно знать:  Как начисляется подоходный налог

на цифрах

Воспользуемся данными примера. За I квартал авансовые платежи уплачиваются в общем порядке. Но поскольку в апреле объект выбыл, а приобретения других основных средств, которые могут стать объектами обложения по налогу, компания не планирует, то по итогам полугодия она вправе досрочно представить налоговую декларацию. Сумма налога исчисляется в общем порядке, а уплачивается с учетом перечисленного по итогам I квартала авансового платежа. По итогам полугодия уплачивается налог в сумме 1,01 тыс. рублей (см. таблицу).

Сравнительная таблица вариантов уплаты авансовых платежей, тыс. рублей

Отчетный/ налоговый период Уплата за все кварталы Уплата за период владения
Налоговая база К уплате Налоговая база К уплате
По итогам I квартала 795 ((840 + 810 + 780 + 750) : (3 + 1)) 4,37 (795 × 2,2% × 1/4) 795 ((840 + 810 + 780 + 750) : (3 + 1)) 4,37 (795 × 2,2% × 1/4)
По итогам полугодия 454,29 ((840 + 810 + 780 + +750 + 0 × 3) : (6 + 1)) 2,5 (454,29 × 2,2% × 1/4) 244,62 ((840 + 810 + 780 + 750 + 0 × 9) : (12 + 1)) 1,01 (244,62 × 2,2% – 4,37)
По итогам 9 месяцев 318 ((840 + 810 + 780 + 750 + 0 × 6) : (9 + 1)) 1,75 (318 × 2,2% × 1/4)
По итогам налогового периода 244,62 ((840 + 810 + 780 + 750 + 0 × 9) / (12 + 1)) –3,24 (244,62 × 2,2% – 5,38 – 4,37 – 2,5 – 1,75)

Как видно из таблицы, если декларация будет представлена досрочно, компания уплатит по итогам полугодия сумму, значительно меньшую, чем уплатила бы в качестве авансового платежа. А за 9 месяцев авансовые платежи уже не уплачиваются, и у компании не возникает переплаты. Очевидна налоговая выгода от такого способа представления отчетности.

ФНС России только предупреждает о рискованности такого шага в случае, если компания до окончания налогового периода приобретет новые основные средства, которые будут являться объектами налогообложения. Тогда ей придется пересдать расчеты по налогу за ранние отчетные периоды (ст. 81 НК РФ), исчисляя налоговую базу в отношении всех, даже выбывших объектов, поскольку исключений из порядка расчета для таких ситуаций не предусмотрено. А значит, у компании возникнет недоимка по налогу на имущество. Вместе с ней возникнет обязанность и по уплате пени (ст. 75 НК РФ). Кроме того, за просрочку представления расчета на компанию наложат штраф в размере 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ). Но отметим, что данные риски могут быть отчасти оправданны, если компания экономит существенные суммы (в случае выбытия в начале или середине года дорогостоящего имущества), а приобретение иных налогооблагаемых объектов планируется, например, уже в конце года.

»

Следующая
НалогиВиды налогообложения для юридических лиц в России

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector