+7 (499) 110-92-57  Москва

+7 (812) 490-75-26  Санкт-Петербург

8 (800) 222-78-21  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Нужно ли платить НДФЛ с аванса по заработной плате в 2020 году

Автор: Марина Ерейская, бухгалтер-консультант Линии консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ»

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», сентябрь 2019 г.

Минфин и Минтруд внесли изменения в выплату аванса 1 апреля 2019 г. Но при работе в программах «1С» многих бухгалтеров все еще озадачивают новые правила. Позиция «1С»: письма Минфина и Минтруда не могут изменять законы ТК РФ.

Что такое аванс?

В ТК РФ и в других нормативных документах нет понятия «аванс», обычно оно используется в обиходе. По сути, аванс представляет собой выплату заработной платы за первую половину месяца.

ТК РФ регламентирует порядок выплаты заработной платы, а значит и порядок выплаты аванса. В ст. 136 ТК РФ говорится о том, что зарплата должна выплачиваться каждые полмесяца. Кроме этого, должен быть установлен период, который подразумевает под собой выплату с 1 по 15 число следующего за расчетным месяцем. Конкретное число организация выбирает и устанавливает самостоятельно. Следующим этапом является определение даты аванса. К дате, когда мы выдаем заработную плату, следует прибавить 15 календарных дней, и мы получим число, когда в соответствии с ТК РФ мы можем выплачивать аванс. Стоит учитывать, что организация не может устанавливать интервал, например, с 20 по 25 число. Все даты и сроки должны быть определены коллективным или трудовым договором. В противном случае организация при проверке трудинспекции может быть привлечена к ответственности в установленном законом порядке, согласно статье 5.27 КоАП РФ.

Как рассчитывать аванс?

ТК РФ не предусматривает определенных методов и критериев для расчета.

Следует вспомнить, что аванс — зарплата за первую половину месяца, то есть и рассчитывать его нужно исходя из отработанного времени. Советуется включать в аванс не только оклад, но и те составляющие зарплаты, которые привязаны к рабочему времени. Мы должны учитывать все различные доплаты, надбавки, не меняющиеся от показателей работы. Использование в расчете только тарифной ставки или оклада может стать основанием для того, чтобы контролирующие органы признали это нарушением. Если же рассматривать выплаты, которые определяются по итогам месяца, то они не должны включаться в аванс, к таковым относятся премии за выполнения плана. Также в расчете аванса не должны учитываться районные коэффициенты и надбавки, так как они начисляются за полный месяц, и произвести их расчет за половину не получится.

Бывают ситуации, когда работникам вообще не полагается аванс. К таким случаям можно отнести: отпуск в первой половине месяца, больничный, командировки и т. д. Из более легких расчетов некоторые бухгалтеры используют половину оклада для начисления аванса. Или же выплачивают фиксированную сумму, рассчитанную процентом от оклада. Такой вариант проще, но имеет недостаток: есть вероятность, что работник не отработает полученный аванс в силу каких либо обстоятельств.

Стоит ли платить НДФЛ с аванса

Работодателю стоит знать, что если выплата аванса производится в последний день месяца, то это может послужить основанием для признания выплаты доходом. В такой ситуации предприятие будет выплачивать НДФЛ дважды в месяц.

Аванс и НДФЛ в «1С»

Из писем следует, что бухгалтеры должны считать аванс без учета НДФЛ и платить больше на 13%. Ранее бухгалтеры резервировали 13% от аванса под НДФЛ. Теперь это делать нельзя, аванс должен быть выплачен на руки в полном объеме.

Противоречащая законодательству ситуация не возникает, когда аванс выплачивается фиксированной суммой. Но что же делать, если в учетной политике прописан способ выплаты аванса «Расчетом за первую половину месяца». При таком расчете программа исчисляет НДФЛ и выплачивает сумму аванса за минусом резервного НДФЛ. Пользователи считают, что это противоречит позиции, изъявленной в письмах. Так какой же способ начисления аванса следует применять при работе в программе «1С»?

В данном случае разработчики отмечают, что ни письма Минтруда, ни письма Минфина не являются нормативно-правовыми актами, регулирующими порядок исчисления и удержания НДФЛ, а также порядок выплаты заработной платы за первую половину месяца. Такими письмами не могут быть внесены какие-либо «новые правила выплаты аванса».

Это важно знать:  НДФЛ с премии: порядок уплаты в 2020 году

Реализованный в настоящий момент в программе подход ориентирован на ситуации, когда бухгалтер может попасть в более неблагоприятную ситуацию, не зарезервировав сумму НДФЛ. Тем не менее, предполагается, что в дальнейшем в программе будет возможность не лишать пользователя собственного профессионального суждения и предоставить возможность выбора исчислять налог сразу или только при окончательном расчете, а также отражать ли удержание налога сразу или только при выплате окончательного расчета, если налог был исчислен.

НДФЛ с аванса в 2020 году

Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором

Вернуться назад на Аванс 2020

Авансы по зарплате считайте по новой формуле. Минтруд указал, что за первую половину месяца сотрудникам вместе с зарплатой нужно выплачивать и средний заработок, например, за время командировки. А Минфин разъяснил, что в таких ситуациях делать с НДФЛ.

Общий принцип — если выплата относится к оплате труда, налог не удерживайте. Но из этого правила есть исключения.

Как же правильно удерживать аванс? В отношении оплаты труда датой фактического получения дохода в целях определения НДФЛ является последний день месяца, за который рассчитана заработная плата. В этот день и не ранее бизнесмен должен начислить НДФЛ. Чиновники сочли авансовый порядок расчетов по НДФЛ незаконным, недопустимым, неправомерным. И за это они вас могут оштрафовать.

Зарплату в виде аванса выплачивайте, но НДФЛ не удерживайте. НДФЛ удерживайте в последний день месяца при выплате заработной платы. Это установлено пунктом 5 статьи 226 НК РФ.

Позднее Минтруд выпустил письмо № 14-1/ООГ-4422, в котором высказал другую позицию. Она касается ситуации с командировками.

Последняя редакция ст. 136 ТК РФ установила права сотрудников на равномерное получение дохода. Теперь зарплата должна выдаваться не реже чем каждые полмесяца. При этом, определяя сроки ее выдачи, работодатели не могут выйти за пределы 15 календарных дней со дня окончания периода, за который жалованье начислено.

Эти новые правила ТК РФ вступили в конфликт с правилами бухучета, по которым зарплата начисляется раз в месяц, по итогам отработанного периода. А в середине месяца выплачивается «аванс», который зачастую не связан с фактической выработкой. В результате многие бухгалтеры оказались в затруднении: нужно ли теперь каждую выплату рассчитывать именно по факту отработки? А если так, то нужно ли удерживать НДФЛ с каждой выплаты?

В этом письме отмечается, что, по правилам п. 4 ст. 226 НК РФ, исчисленный налог нужно удержать из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. А дальше рассматривается ситуация, когда НДФЛ был исчислен с дохода в натуральной форме, или с материальной выгоды, то есть когда доход есть, а соответствующей ему денежной выплаты нет. И вот в такой ситуации, говорится в письме, исчисленный ранее налог нужно удержать не только из зарплаты, выплачиваемой при окончательном расчете, но и из «аванса». Ведь последний, по правилам ТК РФ, также является зарплатой, то есть облагаемым НДФЛ доходом (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). И как противопоставление приведен другой пример: из средств, перечисляемых в счет погашения займа, исчисленный ранее НДФЛ удерживать нельзя, так как возвращаемая сумма займа доходом физлица не является. Так что в данном письме речь идет вовсе не об исчислении НДФЛ с «аванса», а об удержании НДФЛ, ранее исчисленного с других доходов.

Как уже упоминалось, ТК требует выплачивать два раза в месяц именно заработную плату. В ст. 129 ТК РФ сказано, что зарплата — это не только та сумма, которую сотрудник получает при окончательном расчете по итогам месяца; сюда входят любые выплаты сотруднику, основанием для начисления которых является выполнение трудовых функций. А значит, для целей трудового законодательства «аванса» по зарплате просто не существует: выплата в середине месяца является именно зарплатой. А раз речь идет о зарплате, то она должна отражать фактически выполненную норму труда, как этого требует ст. 129 ТК РФ.

Однако эти письма были выпущены до внесения поправок в ст. 136 ТК РФ, где теперь установлена прямая связь между датой выплаты зарплаты (а не части зарплаты) и периодом, за который она начислена. То есть законодатель четко требует начисления зарплаты за определенный период. Поэтому пользоваться логикой, изложенной в приведенных выше письмах Роструда, больше нельзя. А значит, компаниям нужно перейти на иной принцип формирования выплат и даже за первую половину месяца выплачивать оклад исходя из фактически отработанного в этом периоде времени.

Согласно ст. 226 НК РФ, налоговый агент должен сначала исчислить сумму НДФЛ (п. 3), потом удержать ее из денег, выплачиваемых физлицу (п. 4), и, наконец, перечислить удержанный налог в бюджет (п. 6). Для каждого из этих действий установлен четкий срок.

Так, исчислить сумму НДФЛ нужно на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ. Таким образом, для дохода в виде зарплаты, кроме случаев увольнения сотрудников, такой датой является последний день месяца, за который она начислена.

То есть если сотрудник не увольняется, то в отношении любых сумм, которые в соответствии со ст. 129 ТК РФ относятся к заработной плате, обязанность исчислить НДФЛ возникнет у организации только в последний день месяца. Соответственно, при выплате «аванса» (зарплаты за первую половину месяца) до окончания месяца НДФЛ удерживать не нужно, поскольку он еще не исчислен.

Итак, с правилами удержания НДФЛ мы разобрались: налог с заработной платы, выплачиваемой не в связи с увольнением, исчисляется только в последний день месяца, за который эта зарплата начислена. Соответственно, удержание исчисленного налога производится из любых доходов, выплачиваемых в этот день или позднее. Как поступить, если НДФЛ по ошибке был исчислен и удержан при выплате «аванса» до окончания месяца?

Поэтому будем опираться исключительно на нормы НК РФ. Есть два варианта.

Вернуть удержанное до даты фактического получения дохода в виде зарплаты (до последнего дня месяца), а затем на последнее число месяца исчислить НДФЛ и удержать его в дальнейшем при выплате любого дохода этому сотруднику. Тогда формальности ст. 231 НК РФ соблюдать не нужно.

В таком случае работодателя нельзя будет обвинить ни в незаконном неперечислении НДФЛ в бюджет, ни в незаконном удержании из жалованья сотрудника. Ведь, напомним, случаи, когда работодатель вправе производить удержания из зарплаты, исчерпывающим образом поименованы в ст. 137 ТК РФ. А удерживая НДФЛ в ситуации, которая прямо не предусмотрена НК РФ, работодатель нарушает этот порядок, за что может быть привлечен к ответственности по п. 6 ст. 5.27 КоАП РФ.

Обратите внимание, в данном случае порядок возврата НДФЛ, установленный ст. 231 НК РФ, не применяется. До окончания месяца, за который начислена зарплата, удержанную сумму еще в принципе нельзя считать налогом, так как обязанность исчислить НДФЛ еще не возникла. А раз сумма налога не исчислена, то и удержать налог нельзя. Таким образом, до даты фактического получения дохода в виде зарплаты (до последнего дня месяца) удержание, произведенное из промежуточной выплаты, по формальным признакам не может быть квалифицировано именно как НДФЛ. Если успеть вернуть удержанное до даты фактического получения дохода в виде зарплаты (до последнего дня месяца), работодателю не нужно уведомлять работника об излишнем удержании, ждать его заявления и перечислять налог на банковский счет сотрудника.

Если по каким-то причинам вернуть «НДФЛ с аванса» работнику не получается, тогда нужно перечислить этот налог в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем удержания. В противном случае организации грозит штраф в размере 20 % от этой суммы по ст. 123 НК РФ.

Сроки для перечисления в бюджет удержанного НДФЛ установлены в п. 6 ст. 226 НК РФ. В данном случае применяется общий срок, так как каких-либо исключений для «досрочного» НДФЛ этой статьей не установлено.

Не получится апеллировать и к тому, что до конца месяца эта сумма налогом не является. Действительно, удержанная сумма обретет статус НДФЛ только тогда, когда наступит последний день месяца. Но на эту дату срок перечисления в бюджет этой суммы уже будет пропущен! Ведь он, согласно п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ, отсчитывается именно со дня выплаты денег, из которых был удержан налог. Так что если на следующий рабочий день не перечислить удержанное в бюджет и до конца месяца не вернуть эту сумму работнику, то организация может быть оштрафована.

Авторское право 2020
Адвокатура 2020
Административная ответственность 2020
Административное дело 2020
Административные наказания 2020

Надо ли платить НДФЛ с аванса?

Кто такой налоговый агент по НДФЛ

Организации и ИП, являясь источником дохода для физлиц, становятся налоговыми агентами по НДФЛ в отношении этих доходов, о чем сказано в п. 1 ст. 226 НК РФ. Уточним понятие «налоговый агент» и его отличия от налогоплательщика.

Налогоплательщик НДФЛ — это гражданин, который должен, согласно законодательству, часть своего дохода отдать в государственный бюджет. Налоговый агент — это тот, кто исчисляет и уплачивает НДФЛ в бюджет, удержав его при этом из доходов налогоплательщика. Уплачивать НДФЛ из средств фирмы или ИП, выступающих в качестве налогового агента, недопустимо, на что прямо указывает Налоговый кодекс РФ в п. 9 ст. 226.

Налоговый агент может состоять с налогоплательщиком в трудовых отношениях, заключить договор ГПХ, быть связанным иным способом (например, налогоплательщик — участник ООО) или не иметь вообще никаких связей, например, если налогоплательщик получил приз на рекламном мероприятии, проводимом организацией.

Функции налогового агента

Теперь рассмотрим, какие функции выполняет налоговый агент по НДФЛ:

Так как темой нашего обзора является НДФЛ с аванса, рассмотрим отношения между налогоплательщиком и налоговым агентом, основанные на трудовых договорах и договорах ГПХ. То есть те случаи, когда актуален авансовый расчет с сотрудником.

Выплачивать зарплату с периодичностью не реже чем каждые 15 дней работодателей обязывает ст. 136 ТК РФ. Выплаты до полного расчета принято называть авансом.

Для ответа на вопрос, нужно ли платить НДФЛ с аванса, остановимся на некоторых понятиях, важных для понимания правил расчета с бюджетом по НДФЛ.

Как видно из схемы, исчислить налог необходимо на дату фактического получения дохода. Описание этих дат приведено в ст. 223 НК РФ. Вынесем в таблицу интересующие нас виды доходов:

Повторим, что удерживать налог нужно исключительно из средств, принадлежащих налогоплательщику, то есть он получает выплаты от налогового агента в размере, уменьшенном на налог.

Последний срок перечисления налога в бюджет установлен на день, который идет за днем выплаты дохода налогоплательщику (п. 6 ст. 226 НК РФ). Там же описаны исключения из правила — доход в виде отпускных выплат и в виде пособия на время болезни. Для них этот срок — завершающий день месяца, в котором они выплачены.

Когда происходит расчет НДФЛ с зарплатного аванса

Когда платить НДФЛ с аванса по зарплатному доходу? Важный аспект — определение даты его фактического получения. Для дохода в виде зарплаты такой датой является последнее число месяца. Если же мы говорим об авансе, то подразумеваем, что выплата происходит раньше завершающего числа месяца. Следовательно, выплата аванса не является основанием для исчисления и удержания подоходного налога, поэтому аванс работник получает в полном размере.

Если аванс на предприятии выдают в последний день месяца, при таком подходе при перечислении аванса нужно ли перечислять НДФЛ с аванса? Ответ утвердительный. НДФЛ на эту дату уже можно исчислить и удержать. Перечислить его необходимо не позже следующего дня.

Удерживать ли НДФЛ с аванса по ГПД?

Гражданско-правовые отношения имеют иную природу, чем трудовые, поэтому ответ на вопрос: удерживать или нет НДФЛ с аванса по ГПД — содержит иную аргументацию. По договорам ГПХ выплачивается не зарплата, а вознаграждение. Поэтому датой фактического получения дохода будет считаться день выплаты дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Аванс по ГПД выплачивается до подписания акта выполненных работ (оказанных услуг), поэтому закономерен вопрос, является ли аванс доходом? Есть мнение, что с экономической точки зрения до окончания работ по ГПД выплаты по нему не могут считаться доходом и не подлежат обложению НДФЛ.

Однако наиболее популярна и подтверждена судебной практикой противоположная позиция. Доходом считается любая выплата в рамках договора ГПХ, поэтому исчислить и удержать НДФЛ необходимо при каждой выплате.

Подведем итоги в таблице:

Выплата зарплатного аванса не требует одновременной уплаты НДФЛ. Однако если выплата аванса приходится на завершающий день месяца, то база по НДФЛ уже может быть сформирована и налог должен быть уплачен. В отношении договоров ГПХ ситуация противоположная: уплачивать НДФЛ необходимо с каждой выплаты в рамках такого договора.

Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДФЛ».

»

Следующая
НДФЛНачисляется ли НДФЛ на больничный лист

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector