Льгота по НДС если выручка менее 2 млн рублей

Если организация на общем режиме не желает уплачивать НДС, она может получить временное освобождение от этого налога. Правда, лишь при выполнении определенных условий. Предлагаем разобраться с некоторыми вопросами, возникающими у организаций, как желающих получить освобождение, так и уже освобожденных от НДС.

Вначале напомним общие сведения, связанные с порядком и условиями получения освобождения от НДС. Организации и предприниматели, работающие на общем режиме, вправе получить освобождение от НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ при выполнении следующих условий. Общая сумма выручки от реализации организации или предпринимателя за три предшествующих последовательных календарных месяца без НДС не должна превышать 2 млн руб. Кроме того, налогоплательщики, желающие освободиться от НДС, не должны продавать подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных месяцев. Также не вправе получить освобождение от НДС организации, являющиеся участниками проекта «Сколково» (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Если все условия выполняются, то организация для получения освобождения должна подать в налоговую инспекцию уведомление по форме, утвержденной приказом МНС России от 04.07.2002 № БГ-3-03/342. Кроме того, организации следует приложить к уведомлению документы, подтверждающие право на использование освобождения (п. 6 ст. 145 НК РФ):

— выписку из бухгалтерского баланса, в которой отражена выручка от реализации товаров, работ и услуг, заверенная печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера;

— выписку из книги продаж;

— копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур.

К сведению
Организации, до получения освобождения от НДС применявшие упрощенную систему или ЕСХН, представляют вместе с уведомлением выписку из книги учета доходов и расходов (п. 6 ст. 145 НК РФ).

Один нюанс. С 1 января 2015 г. вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны будут только посредники, экспедиторы и застройщики (п. 3.1 ст. 169 НК РФ в редакции, вступающей в силу с 1 января 2015 г. в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2014 № 238-ФЗ). Поэтому требование о предоставлении копий журналов полученных и выставленных счетов-фактур для получения освобождения от обязанностей по НДС со следующего года упраздняется (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ).

Уведомить налоговую инспекцию следует не позднее 20-го числа месяца, с которого организация хотела бы «освободиться» от НДС. При этом имейте в виду, что освобождение от НДС носит уведомительный характер. Другими словами, дожидаться разрешения налогового органа не нужно. Если организация уведомила налоговую инспекцию вовремя, представив все документы, и все необходимые условия для применения освобождения выполнены, значит, она имеет право на данное освобождение. Кроме того, по мнению ВАС РФ, налоговики не вправе отказать компании в получении освобождения только по той причине, что она не вовремя подала соответствующее уведомление в налоговую инспекцию (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Теперь рассмотрим вопросы, часто возникающие у бухгалтеров в связи с получением освобождения.

Какая выручка включается в расчет лимита?

Может ли получить освобождение от НДС организация, не имеющая доходов?

Если обратиться к ст. 145 НК РФ, то единственным требованием для получения освобождения от НДС организациям, не торгую­щим подакцизными товарами, является получение выручки за три предшествующих месяца в сумме не более 2 млн руб. О том, что выручка должна быть ненулевой, в ст. 145 НК РФ не говорится. Поэтому на первый взгляд ничто не мешает организации, по какой-либо причине временно не имеющей доходов, получить освобождение.

Что здесь можно посоветовать, чтобы получить освобождение и не иметь споров с налоговиками? Если ваша организация планирует «освободиться» от НДС в ближайшее время, обсудите этот вопрос с руководителем. Возможно, удастся изменить ситуацию и реализовать хотя бы небольшую партию товаров (закончить работы или оказать услуги) до того, как компания начнет работать без НДС. В этом случае выручка будет ненулевой и риск споров с налоговиками по поводу получения освобождения окажется гораздо меньше.

С какого месяца можно получить освобождение?

Налоговый период по НДС установлен как квартал (ст. 163 НК РФ). Поэтому вполне логичен вопрос: можно ли получить освобождение с любого месяца или лишь с начала квартала?

В статье 145 НК РФ не уточняется, с какого периода разрешается освободиться от НДС. Говорится лишь об ограничении по выручке за три предшествующих месяца. Из этого можно сделать вывод, что получить освобождение от НДС можно с любого месяца, не обязательно с начала квартала. Важно лишь, чтобы все необходимые условия соблюдались. Например, организация желает получить освобождение с 1 ноября 2014 г. В этом случае она должна подсчитать выручку от реализации без НДС за период с августа по октябрь 2014 г. включительно. И если сумма выручки меньше 2 млн руб., а также за данный период подакцизные товары не продавались, то для получения освобождения организация в срок не позднее 20 ноября должна подать в налоговую инспекцию уведомление и приложить к нему необходимые документы.

Это важно знать:  Заполнение декларации НДС при экспорте в 2020 году

К сведению
Освобождение от НДС, полученное в соответствии со ст. 145 НК РФ, не распространяется на уплату налога при ввозе товаров на территорию РФ. Освободившиеся от НДС организации, как и прочие, должны уплачивать «ввозной» НДС при импорте товаров согласно подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Что нужно сделать в последний налоговый период перед освобождением?

Перед тем как распрощаться с НДС, организации и индивидуальные предприниматели должны выполнить еще одну не совсем приятную обязанность. Перед началом работы без НДС необходимо восстановить ранее принятый к вычету «входной» налог со стоимости товаров, материалов, а также основных средств (п. 8 ст. 145 НК РФ). Дело в том, что одним из условий для принятия «входного» налога к вычету является использование объекта в деятельности, облагаемой НДС (ст. 171 и 172 НК РФ). Если же организация получит освобождение от НДС, данное условие не выполняется. Значит, вычеты необходимо восстановить.

Перед тем как организация начнет применять освобождение от НДС, необходимо внести записи в книгу продаж на сумму восстановленного налога. Записи делаются на основании счетов-фактур, по которым налог ранее был принят к вычету. Налог восстанавливается в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления в налоговую инспекцию (п. 8 ст. 145 НК РФ).

Как быть, если аванс получен до освобождения от НДС, а товары в счет него отгружены после?

При получении аванса в счет предстоящей отгрузки организация должна начислить НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). А на дату реализации товара, в счет уплаты за который был перечислен аванс, плательщик НДС имеет право на вычет ранее начисленной суммы налога (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). Если же товар будет реализован в период, когда компания будет освобождена от уплаты НДС, право на вычет утрачивается. Официальных разъяснений по данному вопросу нет, однако данный вывод напрашивается из имеющихся норм НК РФ. Поэтому компаниям, не желающим терять на налогах, можно посоветовать следующее.

Перед применением освобождения от НДС организации будет выгодно либо отгрузить покупателям товары (оказать услуги, выполнить работы) в счет ранее полученных авансов, либо вернуть авансы. В этом случае она сможет принять начисленный с авансов НДС к вычету (п. 5 и 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). И никаких нарушений не будет.

Следует ли освобожденному налогоплательщику выставлять счета-фактуры и вести книги продаж и покупок?

После того как организация начнет пользоваться освобождением от НДС, она не должна начислять налог со стоимости реализованных товаров, работ и услуг. Однако обязанность по выставлению счетов-фактур при этом не отменяется (п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом НДС не выделяется, указывается стоимость реализованных товаров, работ и услуг, а в графах 7 и 8 счета-фактуры ставится надпись «без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

К сведению
Организации, получившие освобождение от НДС, выставляют счета-фактуры, не выделяя в них сумму налога. Поэтому их покупатели и заказчики не смогут принять налог к вычету. Этот факт необходимо учитывать при принятии решения об освобождении от НДС. С другой стороны, компании, освобожденные от НДС, несут меньшую налоговую нагрузку, поэтому могут установить более низкие цены. Тем самым они компенсируют потери контрагентов, не получивших вычет по НДС.

Выставленные счета-фактуры должны быть зарегистрированы в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (в ред. от 30.07.2014)). Этот порядок распространяется и на налогоплательщиков, освобожденных от обязанностей по НДС. Так что книгу продаж вести необходимо.

Что касается книги покупок, то в ней регистрируются счета-фактуры, по которым налог принимается к вычету. А лица, освобожденные от обязанностей по НДС, права на налоговые вычеты не имеют (ст. 171 и 172 НК РФ). Поэтому вести книгу покупок они не обязаны. Это подтверждает и ФНС России (письмо от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@).

Должны ли освобожденные организации отчитываться по НДС?

При применении освобождения от НДС организация не должна подавать декларацию по этому налогу. Однако обязанность по представлению декларации возникает, если компания, освобожденная от НДС, выставит контрагенту счет-фактуру с выделенной суммой налога (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). В этом случае указанную сумма она должна уплатить в бюджет и подать декларацию по НДС в электронном виде. Это подтверждает и ФНС России (письма от 04.04.2014 № ГД-4-3/6138 и от 03.12.2013 № ЕД-4-15/21594).

Кроме того, декларацию необходимо подать, если компания в налоговом периоде выполняла обязанности налогового агента по НДС. Если организация при этом не выставляла от своего имени счетов-фактур с выделенным НДС, то декларацию разрешается подать в бумажном варианте (письмо ФНС России от 26.02.2014 № ГД-3-3/780@). Правда, если средняя численность работников компании за предыдущий календарный года составила более 100 человек, декларацию можно передать только по ТКС (п. 3 ст. 80 НК РФ). Напомним, что нарушение способа представления декларации грозит штрафом в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

Это важно знать:  Заявительный порядок возмещения НДС: банковская гарантия

Как продлить освобождение от НДС?

Освобождение от НДС выдается на срок 12 месяцев. По истечении 12 месяцев его можно продлить (п. 4 ст. 145 НК РФ). Для этого не позднее 20-го числа следующего месяца необходимо еще раз подать в налоговую инспекцию уведомление. Вместе с уведомлением следует представить документы, подтверждающие право на освобождение (выписку из бухгалтерского баланса, книги продаж, а также до 2015 г. копии журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур). Документы должны подтверждать, что выручка за каждые три последовательных месяца из периода освобождения не превысила 2 млн руб.

Специальной формы уведомления для продления освобождения не установлено. Поэтому можно воспользоваться той же, которая предназначена для первоначального получения освобождения от обязанностей по НДС (форма утверждена приказом МНС России от 04.07.2002 № БГ-3-03/342).

Если организация по истечении 12 месяцев освобождения НДС не желает его продлять, она должна подать в налоговую инспекцию уведомление об отказе. Форма отказа также не утверждена, поэтому организация вправе подать уведомление в произвольной форме.

В течение 12 месяцев после начала использования освобождения от НДС добровольно отказаться от него нельзя (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Что делать, если право на освобождение оказалось утраченным?

Право на освобождение от НДС признается утраченным, если выручка от реализации товаров, работ и услуг за какие-либо три последующих месяца из периода освобождения составила более 2 млн руб. (п. 5 ст. 145 НК РФ). Также теряет право на освобождение организация, реализующая подакцизные товары. В указанных случаях право на освобождение от НДС считается утраченным с 1-го числа месяца, в котором превышен лимит по выручке или были реализованы подакцизные товары. При этом компания должна будет восстановить НДС и уплатить налог в бюджет со стоимости всех продаж, осуществ­ленных с начала месяца нарушения, а также со всех полученных за этот период авансов. Кроме того, придется исправить все счета-фактуры, выданные с пометкой «без НДС».

Что касается налоговых вычетов, то компания, утратившая право на освобождение, вправе их применить в отношении товаров, работ или услуг, приобретенных до утраты права, но которые будут использованы уже после его утраты (п. 8 ст. 145 НК РФ). Обязательным условием для вычета, как и в общем случае, является наличие счетов-фактур от контрагентов (ст. 171 и 172 НК РФ).

Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, если выручка не превышает 2 млн. руб.

1. Кто может воспользоваться освобождением

Право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС могут использовать организации и индивидуальные предприниматели, если за 3 (три) предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 (два) миллиона рублей (Основание: ст. 145 Гл. 21 НК РФ).

Кроме организаций и ИП осуществляющие реализацию подакцизных товаров, при импорте товаров на территорию РФ.

По мнению ФНС, вновь созданные организации могут воспользоваться указанным освобождением только по истечении 3-х месяцев с даты постановки на налоговый учет.

(Основание: п. 1 ст. 145 Гл. 21 НК РФ)

2. Порядок уведомления ФНС о применении освобождения

В ФНС направляется уведомление с приложением документов (выписка из бух. баланса, выписка из книги продаж, для ИП выписка из книги учета доходов и расходов, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур).

Уведомление и прилагаемые документы должны быть представлены в ФНС не позднее 20 числа месяца, с которого применяется освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС.

(Основание: п. 3 ст. 145 Гл 21 НК РФ)

3. Срок и порядок применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС

Организации и ИП, направившие в ФНС уведомление об освобождении от обязанностей налогоплательщика НДС, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими (если выручка за последовательных три календарных месяца в совокупности превысит 2 (два) миллиона рублей, если будут осуществляться операции по реализации подакцизных товаров).

По истечении 12 календарных месяцев, не позднее 20-го числа последующего месяца организации и ИП, которые использовали право на освобождение, обязаны представить в ФНС для подтверждения правомерности использования освобождения соответствующие документы (о том что в течение всего срока освобождения выручка за каждые 3 (три) последовательных календарных месяца не превышала в совокупности 2 (двух) миллионов рублей, о том что не было реализации подакцизных товаров).

Если налогоплательщик намерен следующие 12 календарных месяцев продолжать пользоваться освобождением от обязанностей налогоплательщика НДС, то в ФНС направляется уведомление о продлении использования права на освобождение.

Если налогоплательщик не намерен далее продолжать пользоваться освобождением, то в ФНС направляется уведомление об отказе от использования данного права.

(Основание: п. 4 ст. 145 Гл 21 НК РФ)

4. Счета-фактуры

Организации и ИП, применяющие освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ, не предъявляют покупателям (заказчикам) сумму НДС, то есть в договорах указывается сумма без НДС, в накладных и актах указывается сумма без НДС, в платежных документах указывается сумма без НДС, счета-фактуры покупателям (заказчикам) предъявляются с отметкой «Без налога (НДС)».

Организация планирует применить освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС начиная с 01 октября.

Это важно знать:  Раздельный учет НДС в 1С 8.3 бухгалтерия

Для определения права на применение освобождения берется выручка за июль, август и сентябрь

Например, выручка за июль — 0 руб.;

Организация имеет право на применение освобождения от НДС с 01 октября, так как совокупная выручка за три последовательных календарных месяца без учета НДС не превышает 2 (двух) миллионов рублей.

План освобождения от НДС

Одним из наиболее проблемных налогов является НДС – для того чтобы получить право на вычет, нужно иметь как минимум железные нервы. Однако при небольших оборотах совсем не обязательно изобретать какие-либо налоговые схемы. Получить освобождение от НДС можно на вполне законных основаниях. О том, как это сделать, и пойдет речь в данной статье.

Кто может избавиться от НДС

Не распространяется подобная НДС-льгота также на фирмы и предпринимателей, которые реализуют подакцизную продукцию. Правда, возможен и такой вариант: уплачивать налог в общем порядке по операциям с подакцизными товарами, а в отношении иных сделок применять льготу (п. 3 определения Конституционного Суда от 10 ноября 2002 г. № 313-О). Кроме того, не удастся избавиться от обязанностей, связанных с налогом на добавленную стоимость, которые возникают при импорте товаров (п. 3 ст. 145 НК).

Как считать выручку

Как получить льготу

Итак, если фирма отвечает всем требованиям, которые предъявляет статья 145 Налогового кодекса, то не позднее 20-го числа месяца, с которого фирма отказывается от уплаты НДС, ей следует направить в инспекцию по месту учета письменное уведомление и документы, подтверждающие право на льготу. Форма уведомления утверждена приказом МНС от 4 апреля 2002 г. № БГ-3-03/342. К нему также необходимо приложить:

– выписку из бухгалтерского баланса (для организаций);

– выписку из книги продаж;

– выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для ИП);

– копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур;

– выписку из книги учета доходов и расходов «упрощенцев» (для организаций и ПБОЮЛ, перешедших с УСН на общий режим налогообложения);

– выписку из книги учета доходов и расходов ПБОЮЛ, уплачивающих ЕСХН (для ИП, перешедших с ЕСН на общий режим налогообложения).

Все документы налогоплательщик вправе направить в инспекцию заказным письмом по почте. Тогда датой их представления будет считаться шестой день с момента отправки (п. 7 ст. 145 НК).

Поскольку освобождение от НДС в рамках статьи 145 Налогового кодекса носит уведомительный характер, а не разрешительный, то ждать какого-либо ответного решения налоговиков не следует.

В период применения льготы

Учтите также, что положения статьи 145 Налогового кодекса ни в коей мере не освобождают компанию от обязанности по выставлению счетов-фактур и ведению журнала их учета. Просто при составлении подобных документов не следует выделять НДС, в связи с чем на них делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК). Если по каким-либо причинам фирма данное правило проигнорирует, то налог в размере, указанном в счете-фактуре, придется уплатить в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК).

Потеря права на освобождение

Как уже упоминалось, превысив порог трехмесячной выручки в два миллиона, компания автоматически лишается права на освобождение от НДС. Причем считается, что в ряды плательщиков налога она возвращается с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение. Следовательно, сумма НДС за этот месяц подлежит восстановлению в бюджет. В свою очередь суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным еще до «лишения свободы» и использованным после оного в операциях, которые признаются объектом обложения НДС, можно принять к вычету (п. 8 ст. 145 НК).

Еще один повод для потери права на льготу – реализация подакцизных товаров. Однако, как уже упоминалось, по мнению Конституционного Суда, «запрет» на освобождение от НДС касается только операций с подакцизной продукцией, но не имеет отношения к сделкам с иными товарами. В этой связи представляется логичным, что если организация изначально претендовала на льготу только в рамках «иных» операций и в период ее применения вела раздельный учет, то никаких проблем у нее возникнуть не должно.

Продлим?

Если в течение 12 месяцев фирма не допустила никаких «огрехов» и не нарушила условий применения освобождения от НДС, то она вправе продлить его действие. Для этого необходимо до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором истекает «льготный» период, опять направить в инспекцию уведомление о продлении (по той же форме) и подтверждающие документы. Перечень бумаг в данном случае тоже совпадает, разница лишь в том, что теперь в них должна быть отражена выручка за каждые три месяца прошедшего года (срока освобождения). При этом данный показатель, безусловно, должен быть меньше двух миллионов рублей.

Если же фирма приняла решение более не отказываться от статуса плательщика НДС, то она также должна уведомить об этом ревизоров по истечении 12-месячного срока, но уже в произвольной форме.

»

Следующая
НДСКоммерческое предложение с НДС: образец

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector