+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Новые правила расчета НДС с 01.07 2020

Что изменилось по НДС с 1 июля 2019 года? Какие поправки в НК РФ коснулись НДС? Как внедрить корректировки по НДС и кого они вообще касаются? Поясним в обзоре для бухгалтера. Также см. “Декларация по НДС за 2 квартал 2019 года: пример“.

Новые правила вычетов и раздельного учета НДС при «экспорте» работ и услуг с 1 июля 2019 г.

С 1 июля изменится расчет НДС при осуществлении раздельного учета.С этой даты вступают в силу изменения в ст.170 и ст.171 НК РФ, определяющие новые правила учета входного НДС при выполнении работ и оказании услуг, местом реализации которых в соответствии со ст.148 НК РФ не является территория РФ (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Мы расскажем на примерах как применять данные поправки.

Как сейчас…

Как известно, если налогоплательщик осуществляет облагаемую и необлагаемую НДС деятельность, он должен вести раздельный учет входного НДС в порядке, установленном п.4 ст.170 НК РФ.

НДС, относящийся исключительно к облагаемым операциям принимается к вычету, а относящийся исключительно к необлагаемым операциям — включается в стоимость приобретений (п.2 и п.4 ст.170 НК РФ). НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций (так называемый «общехозяйственный» НДС), распределяется в соответствующей пропорции между облагаемыми и необлагаемыми операциями. По общему правилу пропорцию определяют по итогам квартала, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) облагаемых и необлагаемых НДС в общей стоимости отгрузок за квартал. Для сопоставления показателей при расчете пропорции берут выручку и другие доходы от реализации товаров (работ, услуг) без НДС.

К сведению!

При оказании услуг и выполнении работ, местом реализации которых в соответствии со ст.148 НК РФ или Договором о ЕАЭС территория РФ не является, объекта обложения НДС не возникает (п.1 ст.146 НК РФ). Соответственно российский налогоплательщик НДС не исчисляет, счета-фактуры не выставляет.

Изменения НДС с 1 июля 2019 года

С 1 июля 2019 года оказание услуг и выполнение работ, местом реализации которых территория РФ не признается, в целях ведения раздельного учета входного НДС приравняют к облагаемым операциям. Т.е. при выполнении работ и оказании услуг не на территории РФ входной НДС, относящийся к таким операциям принимается к вычету (пп.3 п.2 ст.171 НК РФ в ред. с 01.07.2019) и при расчете пропорции в целях распределения НДС такие операции считаются облагаемыми (п.4 ст.170 НК РФ в ред. с 01.07.2019). Исключения составляют работы и услуги, которые указаны в ст.149 НК РФ — операции, освобождаемые от налогообложения. Т.е. по операциям, которые могли бы освобождаться от НДС, если бы местом их реализации была территория РФ порядок ведения раздельного учета останется прежним.

Таким образом, по «экспортируемым» работам и услугам, которые не указаны в «перечне необлагаемых» по ст.149 НК РФ, у российских организаций появится дополнительное конкурентное преимущество перед иностранными компаниями: расходы и налоговая нагрузка по НДС у российских компаний снизиться, а если они осуществляют только деятельность, местом реализации которой территория РФ не является, то из бюджета можно будет получить возмещение входного НДС (начислений по НДС нет, а вычет входного НДС есть). Т.е. изменение правил вычета и раздельного учета для «экспортеров» работ и услуг с 01.07.2019 г. — это своеобразная нулевая ставка НДС как при экспорте товаров.

Это важно знать:  НДС при покупке и реализации металлолома в 2020 году

Обратите внимание!

При реализации товаров, местом реализации которых в соответствии со ст.147 НК РФ территория РФ не является, правила раздельного учета не изменятся. Входной НДС, относящийся к таким операциям к вычету не принимается.

Пример 1. Организация оказывает консалтинговые услуги российским организациям и исчисляет НДС по ставке 20%. В июле 2019 года были оказаны консалтинговые услуги иностранной компании, не имеющей регистрации на территории РФ. Местом реализации таких услуг территория РФ не является (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ), поэтому иностранной организации НДС не предъявляется. Такие услуги не указаны в ст.149 НК РФ, а значит, все суммы входного НДС, предъявленные налогоплательщику в 3-м квартале 2019 года, организация вправе принять к вычету.

Пример 2. Организация реализует аксессуары для компьютерной техники, облагаемые НДС по ставке 20%. Также организация занимается разработкой программного обеспечения и реализует права на него по лицензионным договорам.

В 3-м квартале организация также передала права на программы ЭВМ по лицензионным договорам:

  • иностранным покупателям на сумму 5000 тыс. руб.

Стоимость приобретенных в 3-м квартале 2019 года товаров (работ, услуг), относящихся исключительно к рекламным услугам составила 180 тыс. руб., в т.ч. НДС 30 тыс. руб.

Стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных для использования во всех видах деятельности организации («Общехозяйственные расходы») составила 720 тыс. руб., в т.ч. НДС −120 тыс. руб.

Восстанавливать НДС тоже не надо!

Изменения внесены и в п.3 ст.170 НК РФ, устанавливающий случаи восстановления НДС. С 1 июля 2019 года при реализации работ или услуг, местом реализации которых в соответствии со ст.148 НК РФ территория РФ не является требуется восстановить НДС только, если такие операции указаны в ст. 149 НК РФ (освобождались бы от НДС, если бы местом их реализации была территория РФ). В таком случае, как и прежде, восстановить НДС необходимо по товарам (работам, услугам), которые начинают использоваться в «освобожденных» операциях (пп.2.1 ст.170 НК РФ в ред. с 01.07.2019 г.).

Пример 3. В июле 2019 года российская организация оказала услуги по перевозке товаров за пределами РФ (из Германии во Францию) на собственном автомобиле (основное средство). Это реализация не на территории РФ (пп.5 п.1.1 ст.148 НК РФ). В ст.149 НК РФ такие услуги не поименованы. Поэтому, учитывая изменения в НК РФ, организации не нужно восстанавливать НДС по автомобилю, участвующему в операциях, не являющихся объектом обложения НДС. Если бы такую операцию организация произвела во 2-м квартале 2019 года, ей пришлось бы восстановить НДС с остаточной стоимости основного средства (автомобиля).

Как видим для целей раздельного учета входного НДС работы и услуги, местом реализации которых территория РФ не является, квалифицируются так же, как и операции «на внутреннем рынке», что делает конкурентно способным оказание таких услуг (выполнение работ) иностранным компаниям.

Новые правила расчета НДС с 01.07 2020

Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ (далее – Закон № 63-ФЗ) внес ряд изменений и дополнений в гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость». Одни из них вступили в силу 15 апреля, но большинство начнет действовать со следующего налогового периода по НДС (т.е. с 1 июля 2019 г.). Рассмотрим некоторые нововведения подробнее.

Безвозмездная передача недвижимости и иного имущества

В настоящий момент безвозмездная передача социально-культурных объектов не признается объектом обложения НДС, если они передаются органам государственной власти и органам местного самоуправления (или специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию социально-культурных объектов). С 01.07.2019 не будет облагаться также безвозмездная передача таких объектов в казну (т.е. в собственность) субъекта РФ или муниципального образования.

Это важно знать:  Деятельность не облагаемая НДС

Кроме того, из объекта налогообложения исключается безвозмездная передача в казну (собственность) РФ:

  • объектов недвижимого имущества. Восстанавливать «входной» НДС, ранее принятый к вычету в отношении такого объекта, не придется – п. 5 ст. 1 Закона № 63-ФЗ. Эти положения вступают в силу 1 июля 2019 г.;
  • имущества для целей организации и (или) проведения научных исследований в Антарктике (действует с 15 апреля 2019 г.).

Соответствующие дополнения внесены в п. 2 ст. 146 НК РФ.

Расширен перечень налоговых вычетов по НДС

С 01.07.2019 плательщики НДС смогут принять к вычету «входной» налог, предъявленный контрагентом (или уплаченный при ввозе на территорию РФ) в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), в т.ч. ОС и НМА, которые используются для выполнения (оказания) работ (услуг), соответствующих следующим критериям:

  • территория РФ не признается местом реализации данных работ (услуг) по ст. 148 НК РФ;
  • данные работы (услуги) не упоминаются в ст. 149 НК РФ. Напомним, в этой статье идет речь об операциях, которые освобождаются от налогообложения.

В настоящий момент «входной» налог по приобретениям, предназначенным для операций, местом реализации которых не признается территория РФ (эти операции не являются объектом обложения НДС – п. 1 ст. 146 НК РФ), учитывается в стоимости таких приобретений (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ). Однако со следующего квартала при выполнении работ (оказании услуг) не на территории РФ «входной» НДС следует включать в стоимость указанных приобретений, только если эти работы (услуги) названы в ст. 149 НК РФ. Если они не упоминаются в ст. 149 НК РФ, то (как отмечено выше) «входной» налог можно принять к вычету.

По нашему мнению, новые правила учета «входного» НДС применяются независимо от периода приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав), в т.ч. ОС и НМА (до 01.07.2019 или после). Однако работы (услуги), для которых они приобретались, должны быть выполнены (оказаны) после 1 июля 2019 г.

Изменения в раздельном учете «входного» НДС

Если товары (работы, услуги) используются одновременно в обычной и льготной (не облагаемой НДС) деятельности, то сумма налога, подлежащая вычету, определяется расчетным путем. Для этого рассчитывается пропорция исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, облагаемых и не облагаемых НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. Подробнее см. здесь.

С 01.07.2019 для целей определения указанной пропорции в составе облагаемых НДС операций (несмотря на то, что указанные операции не признаются объектом обложения) должна также учитываться стоимость выполняемых (оказываемых) налогоплательщиком работ (услуг), которые соответствуют одновременно следующим условиям:

  • они реализованы за пределами РФ по ст. 148 НК РФ;
  • не названы в ст. 149 НК РФ.

Это связано с тем, что со следующего квартала «входной» налог по таким работам (услугам) принимается к вычету (см. предыдущий раздел данного комментария).

Новые правила расчета НДС с III квартала

НДС с 1 июля 2019 взимается с экспортеров по новым правилам. При расчете налога на работы, услуги и товары, произведенные заграницей, применяется правило 5%.

Разрешили вычет НДС при «экспорте» работ и услуг

С 1 июля 2019 года компании могут принимать к вычету входной НДС с покупок для выполнения работ или оказания услуг, местом реализации которых Россия не является. Речь идет, к примеру, об оказании за границей консультационных, юридических, бухгалтерских, рекламных и маркетинговых услуг, разработке и обновлении компьютерных программ (подп. 3 п. 2 ст. 171 НК в новой редакции и п. 2 ст. 3 Закона № 63‑ФЗ).

Активировать пробный доступ к журналу «РНК» или подписаться со скидкой

Есть одно исключение. Новые правила не распространяются на операции, которые перечислены в статье 149 НК и поэтому освобождены от налога. Входной НДС по таким сделкам по-прежнему нужно списывать в расходы (подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК в новой редакции).

Это важно знать:  Открыть ООО с НДС

Поправка важна для тех компаний, которые занимаются «экспортом» работ и услуг, то есть реализуют их за границей. До 1 июля на сумму входного НДС такие экспортеры уменьшали базу по налогу на прибыль. Начиная с III квартала они больше не могут сэкономить на этом налоге. Зато у них появилась возможность уменьшить НДС на новые вычеты.

Пример

В июле 2019 года российская организация оказала услуги по перевозке товаров за пределами РФ на собственном автомобиле (основное средство). Это реализация не на территории РФ (пп.5 п.1.1 ст.148 НК РФ). В ст.149 НК РФ такие услуги не поименованы. Поэтому, учитывая изменения в НК РФ, организации не нужно восстанавливать НДС по автомобилю, участвующему в операциях, не являющихся объектом обложения НДС. Если бы такую операцию организация произвела во 2-м квартале 2019 года, ей пришлось бы восстановить НДС с остаточной стоимости основного средства (автомобиля).

Как видим для целей раздельного учета входного НДС работы и услуги, местом реализации которых территория РФ не является, квалифицируются так же, как и операции «на внутреннем рынке», что делает конкурентно способным оказание таких услуг (выполнение работ) иностранным компаниям.

Изменили расчет пропорции для раздельного учета по НДС

Компании, которые занимаются облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями, обязаны вести раздельный учет. С 1 июля долю выручки от облагаемых операций нужно считать с учетом новых правил. Для этих целей начиная с III квартала «экспорт» работ и услуг считается операцией, которая облагается НДС. Исключение — сделки по реализации за границей тех работ или услуг, которые перечислены в статье 149 НК. При расчете пропорции они по-прежнему рассматриваются как необлагаемые (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК в новой редакции).

С 1 июля пропорцию для раздельного учета считайте по новым правилам. Если у вас нет других необлагаемых операций, то с III квартала из-за «экспорта» работ или услуг больше не придется вести раздельный учет входного НДС. Весь налог, который вам предъявят, компания вправе принять к вычету.

Организация оказывает консалтинговые услуги российским организациям и исчисляет НДС по ставке 20%. В июле 2019 года были оказаны консалтинговые услуги иностранной компании, не имеющей регистрации на территории РФ. Местом реализации таких услуг территория РФ не является (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ), поэтому иностранной организации НДС не предъявляется. Такие услуги не указаны в ст.149 НК РФ, а значит, все суммы входного НДС, предъявленные налогоплательщику в 3-м квартале 2019 года, организация вправе принять к вычету.

Организация реализует товары – компьютерную технику, облагаемую НДС по ставке 20%. Также организация занимается разработкой программного обеспечения и реализует права на него по лицензионным договорам.

В 3-м квартале организация также передала права на программы ЭВМ по лицензионным договорам:

  • иностранным покупателям на сумму 5000 тыс. руб.

Стоимость приобретенных в 3-м квартале 2019 года товаров (работ, услуг), относящихся исключительно к рекламным услугам составила 180 тыс. руб., в т.ч. НДС 30 тыс. руб.

Стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных для использования во всех видах деятельности организации («Общехозяйственные расходы») составила 720 тыс. руб., в т.ч. НДС − 120 тыс. руб.

Обзор последних изменений по налогам, взносам и зарплате

Вам предстоит перестроить свою работу из-за многочисленных поправок в Налоговый кодекс. Они коснулись всех основных налогов, включая налог на прибыль, НДС и НДФЛ.

»

Следующая
НДСЛьгота по НДС для управляющих компаний ХКХ

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector