+7 (499) 110-92-57  Москва

+7 (812) 490-75-26  Санкт-Петербург

8 (800) 222-78-21  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Платят ли банки НДС

Согласно статье 149 «Операции, не подлежащие налогообложению» Налогового Кодекса не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость осуществление банками банковских операций, за исключением операций по инкассации.

К операциям, освобождаемым от налогообложения, относятся банковские операции и некоторые сделки кредитнх организаций, предусмотренные федеральным законом от 2 декабря 1990 г. №395-1 «О банках и банковской деятельности»:

— привлечение денежнх средств организаций и физических лиц во вклады;

— размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет

— открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам

— кассовое обслуживание организаций и физических лиц

— купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты)

— осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ

— исполнение банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по гарантии)

— выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме

— оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала

— получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховх премий, уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем.

Согласно ст.149 НК РФ операции, связанные с обслуживанием банковских карт, НДС не облагаются. Однако Налоговые органы придерживаются мнения, что эта операция аналогична производству любого товара, реализация которого должна облагаться НДС по закону. Законодатели не разъясняли этот вопрос в НК.

Расчетно-кассовые операции банков, включая открытие и ведение банковских счетов, прием и выдачу наличных денежных средств, не облагаются НДС.

Инкассация не освобождается от НДС. Обложение этой операции НДС основывается на том, что в отличие от других банковских услуг инкассация как транспортная перевозка имеет реальную стоимость, которая и является по НК объектом обложения НДС. Однако существует определенная двойственность ситуации с обложением НДС услуг инкассации, которую используют многие банки для минимизации платежей по НДС. Эта двойственность заключается в том, что инкассация как перевозка денежных средств всегда заканчивается пересчетом привезенных денежных средств для приема их в кассу банка для хранения или зачисления на счет клиента. Пересчет денежных средств является кассовой услугой банков и в соответствии с НК обложению НДС не подлежит

Обслуживание клиентов по банковской карточке, в том числе пользование банкоматом, освобождено от НДС. Не подлежат обложению и расчеты между эмитентом-эквайрером по операциям с использованием банковских карт, а также расчеты по поручению физ. И юр. Лиц с использованием банковских карт, включая расчеты между эмитентом-клиентом , эквайрером и держателем банковской карты, эквайрером и организацией торговли. От уплаты НДС освобождены процессинговые операции банков и процессинговх центров, включая деятельность по составлению Реестра платежей по операциям с использованием банковских карт.

Доходы в виде процентов по выданным ссудам юр. И физ. Лицам не облагаются налогом на добав.стоимость, так как являются доходом от размещения привлеченных средств, т.е. банковской операцией, освобожденной от налогообложения ст.149 НК.

Если банк оказал услуги заемщику, связанные с подготовкой документов для оформления кредита, сбором документов, подготовкой заключения на выдачу кредита, подготовкой договора и обеспечительной документации на основании заключенного договора кредитования и утвержденного внутренними документами порядка кредитования, то данные услуги являются неотъемлемой частью банковской операции по размещению от имени банка и за его счет привлеченных денежных средств и не подлежат

обложению НДС в соответствии с нормами, понятиями и терминами ст.149 НК, ГК, ФЗ «О банках и банк.деятельности» и Положения Банка России №54-П.

Группа комиссий, не подлежащих обложению НДС:

— предоставление денежных средств при недостаточности или отсутствии денежных средств на банковском счете клиента(овердрафт)

— открытие и ведение ссудного счета

— досрочное погашение кредита

— открытие, поддержание кредитной линии и резервирование денежных средств

-фактическая выдача кредита

— неиспользованный лимит кредитной линии

Доходы банка финансового агента, получаемые по договору цессии. Предметом которого является кредитный договор или другой объект, не подлежащий обложению НДС, не облагается налогом на добав.стоимость.

Операции банков по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах освобождены от н/обл НДС согласно ст.149 НК.

Срочные сделки с иностранной валютой, включающие куплю-продажу валюты и ценных бумаг по форвардным, фьючерсным контрактам, а также по опциону независимо от наличия реальной поставки финансовых ценностей не подлежат обложению НДС в соответствии со ст.149 НК п.12 пп.12 Исключение (облагаются) составляют доходы от брокерских и посреднических услуг по таким операциям (п.7 ст.149 НК)

Согласно пп.3 п.3 ст.149 НК осуществление банками операций с драг.металлами и драг.камнями в соотв.с законодат-вом РФ освобождено от НДС.

17. Порядок исчисления банками суммы НДС, подлежащий уплате в бюджет (4 варианта)

Для банков можно выделить 4 варианта расчетов, применяемых в их деятельности.

1 вариант расчетасостоит в том, что если банк осуществляет исключительно операции, освобожденные от НДС, то НДС уплаченный контрагентам, полностью включается в балансовую стоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей, работ, услуг и т.е. не подлежит зачету. При этом суммы НДС, полученного от покупателей, у банка отсутствуют как и сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

2 вариант используется в случае, если банк осуществляет как облагаемые, так и необлагаемые операции, и при этом может обеспечить раздельный учет сумм НДС, уплаченного поставщикам по товарам (работам, услугам), приобретенным по облагаемым и необлагаемым операциям. По облагаемым операциям зачет сумм НДС, предъявленных поставщиком, осуществляется в общем порядке, т.е. при соблюдении условий уплаченные суммы вычитаются из НДС, полученного от покупателей. По необлагаемым операциям суммы входящего НДС, в т.ч. по основным фондам, используемым для оказания необлагаемых услуг, подлежат включению в стоимость приобретения товарно-материальных ценностей, полученных услуг (работ), основных фондов и нематериальных активов, по которой они отражаются в балансе. В последующем НДС списывается на затраты банка для налога на прибыль через списание стоимости товарно-материальных ценностей, суммы износа. В связи с этим при реализации физ или юр лицам основных средств и нематериальных активов, приобретенных и принятых банком к бухучету с НДС, оборот, облагаемый НДС, определяется в виде разницы между стоимостью реализации по рыночной цене, вкл в себя НДС, и их остаточной балансовой стоимости с учетом НДС. Разница умножается на ставку, определенную в расчетном порядке (18/118).

3 вариантсвязан с возможностью частичного использования банком приобретенных товаров (работ, услуг) в производстве и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС, а частично – в производстве и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, т.е., когда невозможно четко определить – для какой операции приобретен конкретный товар: для облагаемой НДС или для необлагаемой, и невозможно обеспечить раздельный учет этих операций, который является необходимым условием прямого зачета НДС, уплаченного поставщикам. Этот вариант может применятся как отдельно, так и совместно со вторым вариантом. Также этот вариант состоит в том, что налоговому вычету (или включению в стоимость товарно-материальных ценностей, основных фондов, нематериальных активов) подлежит не весь НДС, уплаченный поставщикам по товарам (работам, услугам), основным фондам, нематериальным активам, используемым как для облагаемых, так и для не облагаемых налогом операций, а только его определенная часть. Эта часть определяется в соответствии с той пропорцией, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются (освобождаются) НДС.

Это важно знать:  Письмо о работе без НДС: образец

Третий вариант расчета может не применяться в отношении тех налоговых периодов, в которых доля совокупных расходов на производство ТРУ, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство.

4 вариантрасчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, может использоваться банками как специфическими субъектами налогообложения (наряду со страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами) согласно п.5 ст.170 НК РФ.

Он состоит в том, что суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым ТРУ, в т.ч. по основным фондам и нематериальным активам, полностью включаются в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций. При этом вся сумма НДС, полученная банками по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет (НДС бюдж.=НДС обл.)

Применение 4 варианта считается более предпочтительным. Применение 4 варианта существенно упрощает расчеты, хотя и приводит к незначительному увеличению платежей в бюджет по НДС. Большинство банков выбирают именно его. К тому же налоговые потери частично компенсируются уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль за счет списания на расходы всей суммы НДС, уплаченного поставщикам.

Банки самостоятельно выбирают вариант расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, и утверждают его в составе учетной политики для целей налогообложения. Выбранный вариант доводится до сведения налоговой инспекции и не подлежит изменению в течение календарного года.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Платят ли банки НДС

Налог на добавленную стоимость уплачивается банками на основании главы 21 Налогового Кодекса РФ. НДС уплачивают коммерческие банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие обороты и операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения признаются следующие операции банка:

-приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

-доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

-ведение реестра владельцев именных ценных бумаг на основе заключенных договоров; внесение в реестр записей о переходе прав собственности; предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг;

-проведение по заявлениям клиентов экспертизы по определению подлинности и платежеспособности ценных бумаг с выдачей акта экспертизы;

-выполнение функций агента валютного контроля;

-оформление операций по переуступке по кредитным соглашениям;

-купля-продажа ценных бумаг по поручению клиента за его счет;

-хранение ценных бумаг, тратт, векселей;

-предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

-консультационные, информационные услуги;

-услуги по повышению квалификации и подготовке кадров (в части дохода, полученного банком в виде возмещения сотрудниками оплаченных Банком услуг образовательных организаций по поручению этих сотрудников);

-услуги по инкассации, транспортировке наличных денег и других ценностей;

-услуги по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу;

-купля-продажа валюты по форвардным и фьючерсным контрактам по поручению клиента за его счет;

-суммы, полученные от сотрудников в качестве возмещения за телефонные разговоры, осуществленные в личных целях данными сотрудниками;

-иные услуги, оказываемые банку, но фактически потребленные физическими лицами и в последующем возмещаемые данными лицами;

-получение банком от юридических лиц сумм в виде возмещения расходов, произведенных банком по хозяйственным операциям;

-получение банком сумм в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на имущество, оказанные услуги по операциям, которые являются объектом налогообложения. При этом суммы санкций, полученные по операциям, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), не являются объектом налогообложения [1, C. 168].

Операции, освобождаемые от налогообложения

1. Привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады.

2. Размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет.

3. Открытие и ведение банковских счетов, в том числе валютных, юридических и физических лиц.

4. Осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их — аккредитивные операции (открытие аккредитива, авизование, подтверждение, проверка документов, осуществление платежей).

5. Осуществление расчетов платежными поручениями, чеками, аккредитивами, пластиковыми карточками, наличными; расчеты по системе электронной связи.

6. Кассовое обслуживание физических и юридических лиц.

7. Купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты). При этом купля-продажа валюты по форвардным и фьючерсным контрактам по поручению клиента за его счет подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

8. Осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации.

9. Выдача банковских гарантий.

10. Осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

11. Возмещение клиентами в размере расходов банка на почтово-телеграфные услуги, связанные с осуществлением операций по счету клиента. В случае взимания с клиентов платы в сумме, превышающей расходы банка, указанное превышение подлежит налогообложению.

12. Выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме.

13. Оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент — банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала.

14. Реализация (а также передача) от своего имени и за свой счет на территории РФ ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) (ст. 149 п. 2 п.п. 12).

15. Реализация (а также передача) на территории РФ монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств.

К коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:

— монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;

— монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств).

16. Оказание на территории РФ услуг (передача имущества, за исключением подакцизных товаров) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (ст. 149 п.Зп.п.12).

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

17. Постановка на баланс программного обеспечения, разработанного собственными силами банка и используемого в банковских целях.

18. Не подлежат налогообложению:

— суммы страхового возмещения, полученные в качестве страхователя при наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования, за исключением страхового возмещения, полученного при страховании предпринимательского риска (риска несвоевременной оплаты товаров (работ, услуг), несвоевременной отгрузки товаров, выполнения работ (оказания услуг);

— средства, полученные в качестве страхователя из резерва предупредительных мероприятий, на основе договора, заключенного между страховщиком и Банком, если их получение не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы учитываются все доходы , связанные с расчетами по оплате оказанных услуг (реализации имущества), которые получены в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами [1, c. 189].

При указании налоговой базы в налоговой декларации доходы банка в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации соответственно на дату оказания услуг (реализации имущества).

Налоговая база при оказании банком услуг определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из Тарифов, установленных Тарифом комиссионного вознаграждения, и цен, определенных отдельными договорами (соглашениями), и без включения в них налога на добавленную стоимость (НДС) и налога с продаж.

При оказании услуг (реализации имущества) по товарообменным (бартерным) операциям, оказании услуг (реализации имущества) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении банком обеспеченного залогом обязательства налоговая база определяется как стоимость услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых сторонами сделки, и без включения в них НДС и налога с продаж [26.C 257].

Налоговый период устанавливается как квартал.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов при оказании услуг (реализации имущества).

Налогообложение производится по расчетной налоговой ставке при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг) при удержании налога налоговыми агентами в виде авансов, финансовой помощи, на пополнение фондов социального назначения, в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, а также при получении денежных средств, связанных с оплатой услуг (товаров) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом.

Это важно знать:  НДС на драгоценные металлы в 2020 году

Сумма налога при раздельном учете исчисляется как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов , исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

1. В соответствии с п.1 ст. 167 НК РФ реализация для целей налогообложения (НДС) банком определяется датой поступления денежных средств и (или) иной формы оплаты за доходы, полученные банком от осуществления операций, не связанных с банковской деятельностью.

2. Для целей налогообложения оплатой услуг (имущества) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных услуг (имущества) перед банком, которое непосредственно связано с оказанием этих услуг (поставкой (передачей) имущества), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

Оплатой услуг (товаров, работ), в частности, признаются: — поступление денежных средств на счета банка либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу (комиссионера, поверенного или агента);

— прекращение обязательства зачетом;

— передача банком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

3 В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с оказанием услуг (поставкой имущества), датой оплаты услуг (имущества) признается наиболее ранняя из следующих дат:

— день истечения указанного срока исковой давности;

— день списания дебиторской задолженности.

Существует несколько способов учета НДС в банке. Первый вариант состоит в том, что если банк освобожден от уплаты НДС, то налог уплаченный контрагентам, полностью включается в балансовую стоимость, приобретаемых товарно-материальных ценностей, работ, услуг, то есть не подлежит зачету, в том числе по тем операциям, по которым обложение по каким-либо причинам (например, выписка счета-фактуры с указанием суммы НДС) производится. Второй вариант связан с возможностью частичного использования банком приобретенных товаров, работ, услуг в производстве и (или) реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично — в производстве и реализации товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения. Налоговому вычету подлежит не весь уплаченный поставщикам НДС, а только его определенная часть. Эта часть определяется в соответствии с удельным весом доходов по облагаемым НДС операциям в общей сумме доходов банка.

где У — удельный вес,

Добл — облагаемые НДС операции,

Добщ — общая сумма доходов банка,

НДСупл — НДС уплаченный поставщикам,

НДСб — сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Превышение сумм налога на добавленную стоимость (НДСрасх) по материальным ресурсам, работам и услугам, стоимость которых фактически отнесена на издержки, над суммами налога, которые зачтены при расчетах с бюджетом в соответствии с действующим законодательством, относится на расходы, учитываемые при расчете налогооб-лагаемой базы по налогу на прибыль.

При втором варианте расчетов с бюджетом по НДС банки в обязательном порядке должны соблюдать следующие условия: ведение раздельного учета (указывается в учетной политике) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) и используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению и подлежащих налогообложению (в банках практически невозможно); отражение в бухгалтерском учете всей суммы НДС, уплаченной поставщикам, на отдельном лицевом счете (отдельного счета в банковском учете нет) [15, C. 263].

Изложенный вариант зачета уплаченного НДС распространяется и на сумму налога, фактически уплаченную поставщикам основных средств, используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (в том числе не признаваемых реализацией), распределяется пропорционально удельному весу облагаемых операций за тот налоговый период, в котором они приняты на учет. Сумма налога, соответствующая удельному весу необлагаемых доходов, включается в балансовую стоимость основных фондов.

Если удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых НДС сделок, операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период составляет менее 5%, суммы НДС, уплаченные поставщикам допускается относить на расходы банка. При этом вся сумма НДС, полученная по облагаемым сделкам, подлежит взносу в бюджет.

Так как удельный вес непостоянен, то при применении второго варианта в налоговой декларации справочно в обязательном порядке делается расчет удельного веса облагаемых оборотов и используемых товаров (работ, услуг).

Третий вариант расчетов с бюджетом может использоваться банками как специфическими субъектами налогообложения (п. 5 ст. 170 НК РФ). Он состоит в том, что суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), полностью включаются в (балансовую стоимость товаров (работ, услуг), затраты по которым принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций. При этом вся сумма налога, полученная ими по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет. Поскольку обеспечить раздельный учет расходов, что требуется для второго варианта, можно лишь по ограниченному кругу операций и это достаточно трудоемко, то и вариант является предпочтительнее. В то же время применение его приводит к небольшому увеличению платежей в бюджет по НДС, но при этом значительно упрощает расчеты. К тому же налоговые «потери» частично компенсируются уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль.

Приобретаемые банками основные средства и нематериальные активы при третьем варианте расчета отражаются в учете по стоимости приобретения, включая суммы уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на затраты (расходы) банка через суммы износа в общеустановленном порядке. В связи с этим при реализации физическим или юридическим лицам основных средств и нематериальных активов, приобретаемых и принятых банком к бухгалтерскому учету с НДС, оборот, облагаемый НДС, определяется в виде разницы между стоимостью реализации по рыночной цене, включающей в себя НДС, и фактическими затратами по их приобретению. Разница умножается на действующую ставку в размере 18 % [28, C. 49].

Выбранный банком вариант зачета уплаченного поставщикам НДС доводится до сведения налоговой инспекции

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога:

— предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

— предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, (работ, услуг) в случае возврата этих товаров (работ, услуг) продавцу или отказа от них.

— исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

— уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При этом сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке суммы указанных расходов. В случае отсутствия документов, подтверждающих осуществление указанных расходов, сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке установленных норм на указанные расходы.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

Это важно знать:  Расчет НДС к уплате в бюджет: пример

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налогов. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, сумма указанного налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты производят уплату налога по месту своего нахождения.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством [37].

Налогообложение организаций финансового сектора

Банковские операции, не подлежащие обложению НДС

Согласно подп. 3 и 3.1 п. 3 ст. 149 главы 21 НК РФ не подлежит налогообложению НДС на территории Российской Федерации осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

• привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады:

  • привлечение денежных средств, как в рублях, так и в иностранной валюте, организаций и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
  • зачисление привлеченных денежных средств на расчетные (текущие), депозитные счета и счета по вкладам (включая внесение третьими лицами денежных средств, в том числе заработной платы и пенсий на счет вкладчика, а также вклады в пользу третьих лиц);
  • оформление и выдача вкладчикам документов, подтверждающих наличие вклада;

• размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет:

  • кредитные операции с клиентами, включая открытие и ведение ссудного счета, пролонгацию срока погашения кредита;
  • операции по предоставлению межбанковского кредита, в том числе открытой кредитной линии;
  • депозиты, размещенные в других коммерческих банках;

• открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт:

  • оформление документов, связанное с открытием и ведением банковских счетов (списание со счетов и зачисление средств на счета, начисление процентов по средствам на счетах);
  • выдача выписок по счетам;
  • снятие копий (дубликатов) со счетов;
  • выдача справок о наличии средств на счетах и других документов по ведению счетов;
  • переоформление счетов;
  • выяснение (розыск) денежных средств по счетам клиентов;
  • направление запросов о переводе сумм по просьбе клиентов;
  • изменение условий, аннулирование и возврат переводов; перевод вкладов в другой банк;
  • оформление документов, связанных с закрытием банковских счетов клиентов;

• осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам:

  • аккредитивные операции (открытие аккредитива, авизование, подтверждение, проверка документов, осуществление платежей);
  • инкассовые операции (выдача документов против акцепта или платежа, прием, проверка или направление документов для акцепта или платежа, пересылка или возврат банку-корреспонденту документов, выставленных на инкассо, но не оплаченных клиентом, изменение условий инкассового поручения или его аннулирование, проверка и отсылка документов на инкассо);
  • переводные и клиринговые операции;
  • безналичные расчеты со счета по вкладам физических лиц с торговыми, коммунальными, бытовыми и другими организациями;
  • межбанковские расчеты, включая расчеты между эмитентом — эквайрером по операциям с использованием банковских карт, а также расчеты по поручению физических и юридических лиц с использованием банковских карт, включая расчеты между эмитентом-клиентом, эквайрером и держателем банковской карты, эквайрером и организацией торговли;

• кассовое обслуживание организаций и физических лиц:

  • прием наличных денежных средств (включая прием наличных денег от граждан в счет оплаты коммунальных платежей, различных видов штрафов, налогов, пошлин и прочих платежей независимо от наличия в банке счета организации (предприятия), на который зачисляются принятые платежи);
  • выдача, пересчет, проверка подлинности, упаковка наличных денег, банкнот, монет;
  • оформление кассовых документов;
  • размен денежной наличности и иностранной валюты;
  • обмен неплатежных банкнот, включая замену неплатежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же государства;
  • обмен (конверсия) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства;

• купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

• осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• операции по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии);

• выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

• оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

• получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем;

• оказание услуг, связанных с обслуживанием банковских карт.

Операции по реализации ценных бумаг и инструментов срочных сделок. Согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 главы 21 НК РФ не подлежит налогообложению НДС реализация на территории Российской Федерации ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Операции купли-продажи ценных бумаг не подлежат налогообложению при условии их осуществления от имени коммерческого банка и за счет коммерческого банка. Все иные операции с ценными бумагами, такие как изготовление, хранение, ведение реестра владельцев именных ценных бумаг, на основе заключенных договоров, внесение в реестр записей о переходе прав собственности, предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг, депозитарные услуги подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.

Инструментами срочных сделок признаются:

  • форвардные контракты — контракты, связанные с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении базового актива с отсроченным сроком его поставки;
  • фьючереные контракты контракты, связанные с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении стандартных контрактов па поставку базового актива;
  • опционные контракты — контракты, связанные с уступкой прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении базового актива или контракта на поставку базового актива.

Базисным активом признается предмет срочной сделки.

При применении указанного освобождения необходимо учитывать, что в случае осуществления реальной поставки базового актива срочных сделок налогообложение налогом на добавленную стоимость осуществляется в порядке, предусмотренном для налогообложения реализации данного вида базового актива.

Кроме того, необходимо учитывать, что при реализации инструментов срочных сделок от налога освобождаются:

  • суммы, уплаченные по инструментам срочных сделок в виде разницы между ценой, оговоренной в инструменте срочной сделки, и ценой, оговоренной как цена спот, которая сложилась на базовый актив, являющийся предметом срочной сделки, на дату поставки;
  • суммы, уплаченные по инструментам срочных сделок до даты их исполнения;
  • суммы, полученные продавцом опциона (премия).

Также от налога освобождаются операции купли-продажи валюты и ценных бумаг по форвардным и фьючерсным сделкам независимо от наличия реальной поставки финансовых ценностей и системы расчетов между участниками сделки, в том числе при осуществлении взаиморасчетов между ними путем перечисления вариационной маржи, за исключением доходов от брокерских и посреднических услуг; страховые взносы (гарантийные взносы, депозитная маржа), получаемые от участников торгов на бирже для покрытия вероятных рисков биржи, налогом также не облагаются при условии их возврата или использования этих средств по целевому назначению.

»

Следующая
НДСОграничение суммы сделки в доверенности: НДС

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector