+7 (499) 110-92-57  Москва

+7 (812) 490-75-26  Санкт-Петербург

8 (800) 222-78-21  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Пример счета на доплату 2 НДС

С вступлением в силу Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ налоговая ставка по НДС увеличена с 01.01.2019 с 18% до 20%. При этом на основании рекомендаций ФНС России, представленных в письме от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ (далее — Письмо), дополнительно к оплате, частичной оплате, перечисленной до 01.01.2019, в счет предстоящих поставок с 01.01.2019 предусматривается осуществление покупателем в адрес продавца доплаты суммы НДС в размере 2-х процентных пунктов в связи с изменением ставки НДС с 18% до 20%.

Так, применительно к рассматриваемой в вопросе ситуации согласно абзацу седьмому п. 1.1 Письма в случае, если покупатель производит доплату в 2019 году, но до отгрузки товаров, то эту сумму, по мнению ФНС России, следует учитывать не в качестве дополнительной оплаты стоимости с исчислением НДС по расчетной ставке 20/120, а в качестве доплаты именно суммы НДС в размере 2% (20% — 18%). Соответственно, всю полученную доплату налога продавец должен перечислить в бюджет.

При этом для отражения в налоговых регистрах поступившей суммы доплаты налога в размере 2% ФНС России рекомендует использовать корректировочный счет-фактуру на сумму доплаты НДС, который составляется к счету-фактуре, выставленному на сумму поступившего в 2018 году авансового платежа (пример 1).

Заметим, что вариант применения корректировочного счета-фактуры, отраженный в приложении N 1 к Письму, фактически не предусмотрен НК РФ.

Несмотря на это, согласно Письму в целях отражения доплаты НДС в размере 2% продавцу следует зарегистрировать этот корректировочный счет-фактуру в книге продаж.
Остановимся на этом подробнее.

Корректировочный счет-фактура, составленный продавцом на доплату НДС, подлежит регистрации в книге продаж за налоговый период, в котором появились документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ (абзац второй п. 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — Правила ведения книги продаж, утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137)).

Таким документом мы считаем в рассматриваемом случае платежное поручение на доплату налога в размере 2%.

То есть в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка товаров, в книге покупок подлежат отражению счет-фактура и корректирующий счет-фактура, выставленные на суммы ранее полученной предоплаты, частичной оплаты согласно условиям договора.

Руководствуясь положениями Правил ведения книги продаж и Правил ведения книги покупок, рассмотрим на примере заполнение строк книги продаж и книга покупок.

Условия примера:

15.01.2019 ООО «Калибр» получил от покупателя доплату налога в размере 2% по платежному поручению N 17 и выставил корректировочный счет-фактуру N 8 от 16.01.2019 на сумму 2 рубля.

Отгрузка товара была произведена 03.04.2019 на сумму 120 рублей, в том числе 20 рублей НДС.

В книге продаж за 1 квартал 2019 года зарегистрирован корректировочный счет-фактура:

по графе 7 — ООО «Ромашка» (наименование покупателя);

по графе 8 — (ИНН и КПП налогоплательщика-покупателя);

по графе 13б — 2 (данные из графы 9 по строке «Всего увеличение (сумма строк В)» корректировочного счета-фактуры);

В книге покупок за 2 квартал 2019 согласно условиям примера будут зарегистрированы:

счет-фактура N 48 от 12.12.2018:

по графе 9 — ООО «Калибр» (данные из строки 2 «Продавец» счета-фактуры);

по графе 10 — (ИНН и КПП налогоплательщика-продавца);

корректировочный счет-фактура N 8 от 15.01.2019:

по графе 9 — ООО «Калибр» (данные из строки 2 «Продавец» корректировочного счета-фактуры);

по графе 10 — (ИНН и КПП налогоплательщика-продавца);

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Переход с 18% на НДС 20%: рекомендации, примеры, вопросы и ответы

Заканчивается 2018 год, а значит, неумолимо приближается момент, когда всем нам придется перейти на новую ставку НДС 20%. Какие проблемы и трудности могут возникнуть на практике? Мы изучили последние разъяснения чиновников, получили рекомендации ведущих экспертов и составили для вас подробную инструкцию на переходный период.

Общий порядок перехода на НДС 20%

Новая ставка налога автоматически применяется с 01.01.2019 ко всем отгрузкам, облагавшимся НДС 18%, — без исключения. В том числе, к тем договорам, что заключены в 2018 году (и ранее) и перешли на 2019 год.

Это важно знать:  Облагается ли НДС неустойка по решению суда

Это значит, что предпринимать какие-либо особые действия для того, чтобы «узаконить» переход на повышенную ставку НДС, не надо. Менять условия договоров тоже никто не обязывает. Но, если сочтете нужным, вы со своими контрагентами можете скорректировать порядок расчетов и договорную стоимость.

И все-таки автоматический переход на новую ставку НДС не означает того, что он будет легким. Все мы понимаем: на практике проблем возникнет много. Рассмотрим основные из них, основываясь на рекомендациях ФНС РФ, данных в Письме от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.

Аванс — в 2018, отгрузка — в 2019: по какой ставке брать НДС к вычету

Первое и самое главное, что нужно запомнить продавцам. Если в 2018 году вы получите аванс в счет будущих поставок, то НДС с аванса рассчитаете по ставке 18/118 (п. 3,4 ст. 164 НК РФ). Однако при отгрузке в 2019 году вы начислите НДС уже по ставке 20%. Какой же НДС разрешается взять к вычету при зачете аванса в 2019 году? Только по старой ставке — 18/118.

В свою очередь, покупатель, взявший НДС к вычету с аванса, перечисленного в 2018 году, восстановит налог в 2019 году также по ставке 18/118 (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Как учесть доплату покупателя по авансам



В связи с повышением ставки налога покупатель до даты отгрузки дополнительно к авансу, перечисленному в 2018 году в счет поставок 2019 года, может доплатить продавцу 2% НДС.

При этом возможны три ситуации:

Пример 1: Покупатель перечисляет 2% в 2019 году

Если покупатель перечисляет 2% в 2019 году, это будет доплата налога. Продавцу, получившему такую доплату, необходимо выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между:

  • НДС, взятого из первичного счета-фактуры, выставленного по ставке 18/118,
  • НДС, рассчитанного по ставке 20/120 (включающего доплату налога).

Разницу между суммами НДС, обозначенную в корректировочном счете-фактуре, покажите в Разделе 3 стр. 070 гр. 5 декларации по НДС и учтите при расчете общей суммы НДС за налоговый период. По стр. 070 гр. 3 декларации проставьте «0».

Пример 2: Покупатель перечисляет 2% в 2018 году

Если доплату 2% покупатель вносит в 2018 году, она считается дополнительной оплатой стоимости, с которой нужно начислить НДС по ставке 18/118. При этом продавец может:

  • выставить корректировочный счет-фактуру на разницу стоимости по рекомендованному ФНС образцу.
  • выставить обычный авансовый счет-фактуру на НДС с доплаты по ставке 18/118.

Полученную доплату покажите в Разделе 3 стр. 070 гр. 3 декларации по НДС. По стр. 070 гр. 5 декларации покажите авансовый налог, рассчитанный по ставке 18/118, учтите его при расчете общей суммы НДС за налоговый период.

Пример 3: Покупатель перечисляет полную сумму аванса в 2018 г., определенную по ставке 20%

По договоренности с продавцом покупатель может на 2% увеличить аванс уже в 2018 году, фактически заплатив его по ставке 20 процентов. Однако НДС с такого аванса нужно исчислить исходя из актуальной для 2018 года ставки 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ), а при отгрузке в 2019 году — применить ставку 20%. Корректировочный счет-фактура в данном случае не понадобится.

Как исправлять счета-фактуры по отгрузкам, осуществленным до 2019 года

По общему правилу, счета-фактуры исправляются продавцом путем оформления новых — верных счетов-фактур. Если в 2019 году вам нужно исправить счет-фактуру, выданный при отгрузке в 2018 году, в гр. 7 исправленного документа укажите ставку «отгрузочного» счета-фактуры— 18%.

Не забудьте, что в новом документе:

  • в стр. 1 указываются не новые реквизиты, а номер и дата «забракованного» счета-фактуры;
  • в стр. 1а приводится порядковый номер и дата исправления.

В 2019 году поменялась стоимость ранее отгруженных товаров: какую брать ставку НДС

Если меняется стоимость отпущенных покупателю товаров (работ, услуг), в т. ч. при изменении их цены или количества, продавец обязан составить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

По отгрузкам, осуществленным в 2018 году, стоимость которых изменилась в 2019 году, применяйте ставку, действовавшую на дату отгрузки, а в гр. 7 корректировочного счета-фактуры укажите ставку НДС, взятую из первичного документа — 18%.

Как оформить возврат товаров в 2019 году

Это частный случай предыдущей ситуации. Рассмотрим, как действовать обеим сторонам договора.

Рекомендация для продавца

При возврате товара в 2019 году ФНС рекомендует оформлять корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенных товаров, независимо от того:

Это важно знать:  Распределение НДС по бюджетам в 2020 году
  • в каком году они были отгружены,
  • приняты ли на учет покупателем,
  • возвращается весь товар или частично.

При этом, если в первичном счете-фактуре стоит ставка 18%, то в гр. 7 корректировочного документа укажите эту же ставку. Один экземпляр корректировочного счета-фактуры отдайте покупателю.

Рекомендация для покупателя

При возврате товара в 2019 году восстановите НДС на основании корректировочного счета-фактуры продавца (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ), независимо от того, в каком периоде был приобретен товар.

Как перейти на новый НДС налоговым агентам

Это зависит от того, по какому основанию налоговый агент считается таковым.

Обратимся к п. 2 ст. 161 НК РФ: при реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) инофирмами, не стоящими на налоговом учете в России, НДС исчисляют и платят в бюджет покупатели-налоговые агенты (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Уплачивается налог одновременно с оплатой денежных средств иностранному продавцу (окончательной или аванса). При последующей отгрузке НДС не начисляется.

Это означает следующее:

  • если аванс в счет поставки, осуществляемой в 2019 году, перечислен инофирме в 2018 году, то НДС налоговым агентом исчисляется исходя из ставки 18/118;
  • если за товары (работы, услуги), приобретенные в 2018 году, покупатель-агент рассчитывается с иностранцем в 2019 году, НДС нужно также рассчитать по старой ставке 18/118: ведь ставка 20% применяется только к отгрузкам 2019 года;
  • если в 2019 году инофирме налоговым агентом перечислен аванс (или оплата) за товары (работы, услуги), приобретенные в 2019 году, то НДС исчисляется исходя из новой ставки 20/120.

Аналогичный порядок предусмотрен для налоговых агентов, указанных в п. 3 ст. 161 НК РФ.

Нюансы применения ставок НДС в переходный период для налоговых агентов, перечисленных в п. 2, 3 ст. 161 НК РФ, приведены в таблице:

Как исчислить НДС с электронных услуг, оказываемых инофирмами

С 01.01.2019 при оказании инофирмами электронных услуг, перечисленных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, на территории РФ, они обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДС. И неважно, кто покупатель таких услуг — ИП, гражданин или организация. Момент определения налоговой базы — последний день налогового периода, в котором оплачены такие услуги (п. 4 ст. 174.2 НК РФ).

Представим, что оплата по данным услугам поступила иностранному продавцу в 2019 году, тогда:

  • если услуги оказаны в 2018 году, то исчислить НДС он должен по расчетной ставке 2018 года — 15,25% (п. 5 ст. 174.2 НК РФ);
  • если услуги оказаны в 2019 году, то НДС он исчислит по расчетной ставке 2019 года — 16,67%.

Снижаем потери в переходный период: практические советы

Переход на увеличенную ставку НДС связан не только со сложными моментами в налоговом учете, но и со спорными ситуациями, возможными потерями. Вот несколько рекомендаций, которые помогут вашей компании пережить этот непростой период:

  • Проведите ревизию своих поставщиков. В первую очередь, тех, кто работает на ОСНО. Просчитайте цены по новым ставкам, спланируйте будущие платежи. Проанализируйте, хватит ли компании оборотных средств, в том числе на выплату налога по новой ставке. В случае нехватки средств решением проблемы может быть:
    • привлечение заемных средств;
    • договоренность с поставщиками об отсрочке оплаты;
    • привлечение поставщиков-упрощенцев.
  • Усильте контроль за документооборотом:
    • Закрепите сотрудников, ответственных за получение и проверку документов.
    • Установите четкие сроки получения документов для всех работников организации.
    • Депремируйте сотрудников, не выполняющих свои обязанности. Мера не из приятных, но ситуация с переходом сложная, а налоговые риски могут быть большими.
  • Пропишите в допсоглашениях к договорам с поставщиками обязанность предоставления счетов-фактур строго в течение 5 дней.
  • Проверьте, как прописано условие об НДС в договорах с поставщиками и покупателями.
  • Обезопасьте себя, оформив допсоглашения с поставщиками-упрощенцами: ведь они могут потерять право на спецрежим, а значит, изменить цены. Фраза, закрепленная в договоре «Цена товара включает все налоги и сборы», защитит вас от рисков, связанных с повышением цены в будущем.
  • По возможности ускорьте январские отгрузки, по которым уже получен аванс: так вы заплатите НДС в меньшем размере. Или другой вариант — заранее продумайте размер аванса, который перекроет рост ставки НДС в 2019 году.
  • Попробуйте договориться с поставщиками о переносе предоплат на январь: так вы сможете взять к вычету большую сумму налога.

Переход на новую ставку НДС потребует внимания, сил и ответственности не только от бухгалтеров, но практически от всех работников организации. Мы будем держать вас в курсе новых событий, связанных с переходом на ставку НДС 20%, объяснять то, что непонятно, отвечать на ваши вопросы.

Доплата 2% НДС – примеры отражения в 1С: Бухгалтерии предприятия 8

В своем Письме от 23 октября 2018 г. N СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период» ФНС разъясняет нам, как документально отражать доплату в 2%, образовавшуюся из-за изменения ставки налога. В этой статье мы рассмотрим три практических примера: доплата НДС авансом в 2018 и 2019 годах, а также доплата разницы в сумме уже после отгрузки. Какие документы нужно сформировать в 1С: Бухгалтерии в каждой ситуации?

Это важно знать:  Можно ли на упрощенке работать с НДС

1. Поставщик получил аванс в 2018 г. Покупатель осуществил доплату в 2018 г. Товар отгрузили в 2019 г.

ФНС в своих рекомендациях предлагает выписать корректировочный счет-фактуру на аванс. В программе 1С Бухгалтерия 3.0 данную операцию отразим следующим образом:

Банковскую выписку загружаем в обычном режиме и отражаем на счетах бухгалтерского и налогового учета со ставкой НДС 18% без изменений.

Создаем счет-фактуру, по рекомендациям ФНС счет-фактура у нас будет не обычный на аванс, а корректировочный.

Выписать счет-фактуру можно двумя способами: создать на основании документа «Поступление на расчетный счет» или использовать обработку «Регистрация счетов-фактур на аванс». Рекомендую использовать именно второй способ. Пройдем в раздел «Банк и касса» — «Регистрация счетов-фактур» — «Счета-фактуры на аванс».

Выберем дату поступления доплаты на расчетный счет, в нашем случае это 28.12.2018 и нажимаем кнопки «Заполнить» и «Выполнить».

При этом будет создан счет-фактура, который нам необходимо откорректировать. Откроем документ, нажав на соответствующий значок справа.

Важно: для корректного отражения номенклатуры в счетах-фактурах на аванс нужно вносить счет на оплату покупателю и выбирать его в документе «Поступление на расчетный счет.

Исправим вид документа на «Корректировочный на аванс» и выберем счет-фактуру, который мы выписывали к предыдущему авансовому платежу. Остальные данные должны заполниться автоматически. Нам остается проверить заполнение. Ставка налога на добавленную стоимость при этом составит 18/118%.

В релизе программы 1С: Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0 (3.0.67.67) для того, чтобы наименование номенклатуры в печатной форме заполнилось корректно, его необходимо скопировать во вторую строку графы «Номенклатура»:

Откроем печатную форму:

Проверяем движения по счетам учета.

Хочу отметить, что в данном случае, корректировочный счет-фактура – это рекомендация ФНС, но можно обойтись и без него, сумма НДС к уплате останется такой же.

Данные условия договора более выгодны покупателю. Почему?

Остается сделать отгрузку, выписать счет-фактуру со ставкой 20% и выполнить регламентные операции по НДС в конце налогового периода.

2. Получен аванс в 2018 г. Доплата на сумму увеличения стоимости товара получена в 2019 г. до момента отгрузки

Теперь рассмотрим ситуацию, когда доплата авансового платежа происходит в 2019 году (до отгрузки). При поступлении такого платежа его нельзя рассматривать как увеличение стоимости товара, а необходимо считать доплатой именно налога, в соответствии с п.1.1 Письма ФНС. В данном случае также следует выписать корректировочный счет-фактуру, однако порядок заполнения будет несколько иным.

Для покупателя можно выписать новый счет на доплату 2% суммы налога, в графе НДС поставим сумму налога равную сумме оплаты, в нашем случае это 4 000,00 рублей.

В документе «Поступление на расчетный счет» также должна фигурировать сумма НДС 4 000,00 рублей. Выбираем составленный нами счет на оплату в соответствующем поле.

Для подготовки к печати необходимо в графе «Номенклатура» в первой строке выбрать из выпадающего списка нашу номенклатуру и скопировать ее во вторую строку, тогда печатная форма заполнится корректно.

Проверяем движения по счетам учета.



Остается провести реализацию, выписать отгрузочный счет-фактуру и выполнить регламентные операции по НДС в конце квартала.

3. Получен аванс в 2018 г. Отгрузка произведена в 2019 г. Доплата на сумму увеличения стоимости товара получена в 2019 г., после отгрузки

В 2018 году на сумму предварительной оплаты создаем обычный счет-фактуру на аванс со ставкой 18/118%.

В 2019 году производим отгрузку товара и выписываем счет-фактуру со ставкой 20%.

Теперь у нас сформирована сумма товара без НДС и сумма НДС к уплате. В данном случае доплата 2% не требует формирования корректировочных счетов-фактур.

Из рассмотренных нами случаев обязательное составление корректировочного счет-фактуры требуется только в примере №2, но ФНС рекомендует нам также составить его и в примере №1.

Автор статьи: Екатерина Кузнецова

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

»

Следующая
НДСПлата за сервитут: с НДС или без

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector