+7 (499) 110-92-57  Москва

+7 (812) 490-75-26  Санкт-Петербург

8 (800) 222-78-21  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Способ начисления НДС: прямой и обратный

Критические замечания о применении метода прямого счета при исчислении НДС, которые были получены автором данного исследования от различных организаций и научных работников приведены ниже в следующем разделе. Эти замечания включают много аспектов, среди которых есть указание на сложность применения этого метода налогоплательщиками и сложность его контролирования (администрирования) налоговыми органами. Выше высказывались соображения, что это неверно. Теперь покажем более детально, что сложность применения метода прямого исчисления НДС и администрирования в целом не превышает сложность применения и администрирования косвенного метода, а во многом и значительно проще.

Рассмотрим применение метода прямого исчисления НДС для предприятия по производству автомобилей.

1. Рассмотрим сначала оборот продукции внутри России.

Предприятие должно уплатить НДС в размере 18% от базы НДС, т.е.

Эта сумма НДС перечисляется как при косвенном методе, так и при прямом методе, иными словами бюджет ничего не теряет и ничего не приобретает.

Однако при действующем сейчас косвенном методе НДС исчисляется не на основе действительной базы НДС — добавленной стоимости, а на основе расчета так называемых «выходного» и «входного» НДС, которые указываются в счетах-фактурах при реализации товаров (работ, услуг). «Выходной» и «входной» НДС представляют собой наценку на товар по ставке НДС, а не действительный НДС. Для конкретного предприятия, в нашем случае автосборочного предприятия, «выходным» НДС является наценка, указанная в счете-фактуре при реализации автомобиля торговому предприятию.

«Входным» НДС являются наценки по ставкам НДС, указанные в счетах-фактурах предприятий поставщиков узлов, комплектующих, материалов, энергии, воды и др. В косвенном методе НДС исчисляется не на основе налоговой базы — добавленной стоимости, а исходя из наценок по ставкам НДС, указанных в счетах-фактурах. Из «выходного» НДС вычитаются сумма «входных» НДС, в результате чего рассчитывается действительный НДС, в точности равный НДС, исчисленному прямым методом. Покажем это на примере.

Фактические цены, по которым поставщики отпустили товары составят:

Фактическая цена продажи торговому предприятию автомобиля (оптовая цена) составляет

Фактический НДС, уплачиваемый в бюджет равен:

Учитывая, что торговое предприятие продает автомобиль по цене, которая включает оптовую цену, торговую наценку и «выходной» НДС (выдаваемый в розничной торговле чек согласно НК РФ приравнивается к счету-фактуре), то конечный потребитель также уплачивает «выходной» НДС, который к действительному НДС никакого отношения не имеет, а является наценкой на товар по ставке НДС, введенной только для реализации косвенного метода исчисления НДС. В случае перехода на прямой метод исчисления НДС все цены на производственные товары автоматически уменьшаются на 18%, поскольку наценка по ставке НДС при продаже товаров автоматически ликвидируется. Поступления же в бюджет действительного НДС не изменяются.

Кроме того, в прямом методе исчисления НДС становятся ненужными счета-фактуры. База по НДС исчисляется бухгалтерами предприятий на основе установленных бухгалтерских документов: счетов, накладных, актов и пр. по поставке и продаже товаров (работ, услуг и т.п.). Отпадает необходимость вести весьма громоздкий документооборот по ведению счетов-фактур: журналы поступивших и выданных счетов-фактур, книги учета поступивших и выданных счетов- фактур и т.д. Уменьшается трудоемкость ведения бухгалтерами документов, необходимых для исчисления НДС, ликвидируются затраты по доставке счетов-фактур потребителям товаров (работ, услуг), значительно экономится бумага. И что особенно важно, значительно уменьшается вероятность уклонения от уплаты НДС посредством подделок и фальсификации счетов-фактур.

2. Рассмотрим экспорт товаров из России.

В соответствии с действующим косвенным методом исчисления НДС экспортеры, как и другие производители уплачивают «входной» НДС по затратам на материальны ресурсы, используемые при производстве экспортной продукции. Поскольку экспорт товаров не облагается НДС, то в НК РФ предусмотрен порядок возврата «входного» НДС, уплаченного поставщикам. При этом следует заметить, что «входной» НДС уплачивается не в бюджет, а поставщикам. Возврат же уплаченного «входного» НДС осуществляется из госбюджета.

Процедура возврата «входного» НДС, во-первых, очень длительная (не менее 180 дней), во-вторых, очень трудоемкая, так как требуется собрать большой пакет документов, в-третьих, очень коррупцио- генная (экспортеры нередко настроены на «полюбовное» решение этого вопроса). Переход к прямому методу исчисления НДС полностью устраняет все проблемы возврата «входного» НДС — он попросту не исчисляется и не уплачивается. Поэтому, во-первых, у экспортеров высвобождаются огромные ранее омертвленные суммы денежных средств. Во-вторых, экономятся трудозатраты экспортеров. В-третьих, ликвидируются огромные отделы в налоговых инспекциях, занятых проверкой всех цепочек движения экспортных товаров внутри России, таможенной обработки этих товаров и перевалки их через границу. В-четвертых (не по важности, а по счету), полностью ликвидируется коррупция в налоговых органах, занятых возвратом «входного» НДС для экспортеров.

3. Рассмотрим импорт товаров из-за рубежа.

В соответствии с действующим методом исчисления НДС импортеры товаров из-за рубежа должны уплачивать в госбюджет «входной» НДС, который, как было доказано выше не является НДС, а представляет собой введенную государством наценку на товары по ставке НДС. Поскольку эта наценка поступает в госбюджет, то ее условно можно назвать импортным налогом. Эта наценка введена только для реализации косвенного метода исчисления НДС.

При введении прямого метода исчисления НДС импортеры также как и производители внутри страны не будут платить «входной» НДС, поскольку каждый производитель будет самостоятельно исчислять действительный НДС только на основе предварительного расчета добавленной стоимости, а не на основе предъявляемых ему при покупке товаров счетов-фактур. На них будет распространяться общее правило исчисления добавленной стоимости — а именно только при реализации товара, независимо от того, создан этот товар в России или ввезен из-за рубежа. Тем самым импортные товары подешевеют по сравнению с существующим методом исчисления НДС также примерно на 18%. Уменьшение цен на импортные товары, казалось бы, увеличит спрос на них по сравнению с товарами, произведенными внутри российскими производителями.

Это важно знать:  Проект НДС для очистных сооружений

Однако если учесть, что введение прямого метода исчисления НДС приведет к снижению цены всех произведенных на внутреннем рынке товаров также примерно на 18%, то тем самым паритет покупательной способности импортируемых и товаров российских производителей сохранится.

4. Рассмотрим использование нескольких ставок НДС. В косвенном методе исчисления НДС действительный НДС исчисляется как разность сумм «выходного» НДС и сумм «входного» НДС. «Выходной» и «входной» НДС товаров, по которым выписаны счет-фактуры может рассчитываться по каждой из принятых ставок НДС. Однако, как это доказано в предыдущем разделе, это приведет при исчислении НДС к ошибочным результатам. Полагают, что применение нескольких ставок НДС в прямом методе невозможно. Как раз наоборот — это не только возможно, но и самое главное, в отличие от косвенного метода приводит не к ошибочным, а истинным результатам. Докажем, что это так.

В прямом методе исчисления НДС основой является вычисление добавленной стоимости при производстве продукции. Для товаров, облагаемых по различным ставкам, также будет различаться предварительно рассчитываемая добавленная стоимость. Как уже указывалось в первом разделе данного исследования, при использовании первого способа расчета добавленной стоимости требуется найти разность между стоимостью реализованных товаров и стоимостью затраченных на их производство материальных ресурсов.

Очевидно, что для товаров, облагаемых определенной ставкой НДС не составляет труда определить их продажную стоимость и стоимость материальных ресурсов, затраченных на их производство. Добавленная стоимость этих товаров будет равна разности продажной стоимости и стоимости материальных ресурсов, затраченных на их производство. Заметим, что, как правило, добавленная стоимость не может иметь отрицательное значение ни при использовании одной ставки НДС, ни при использовании нескольких ставок (исключение составляет ситуация продажи товаров по цене ниже себестоимости — о чем писалось в выше. Но это действительно исключительная ситуация). После того, как рассчитана добавленная стоимость, останется лишь умножить ставку НДС для этих товаров на рассчитанную сумму добавленной стоимости. Таким же образом исчисляется НДС для товаров, облагаемых по другой ставке. Следует также еще раз отметить, что в косвенном методе исчисления НДС вычисление действительного НДС при разных ставках на проданные и затраченные товары, как правило, приводит к существенным ошибкам, о чем уже писалось в первом разделе.

Приведем такой пример. Пусть затраты материальных ресурсов на производство продукции, облагаемой низшей ставкой, будут облагаться основной ставкой. При большой величине этих материальных затрат, сопоставимой по порядку величины с продажной ценой, величина НДС к уплате в бюджет, исчисляемая косвенным методом, может быть отрицательной величиной, что потребует ее возврата из госбюджета. Как уже доказано в первом разделе данного исследования и показано выше при исчислении НДС прямым методом при использовании нескольких ставок, добавленная стоимость в принципе не может быть отрицательной величиной и, соответственно, и НДС не может быть отрицательной величиной. Поэтому только прямой метод исчисления НДС всегда дает правильный, а не ошибочный расчет действительного НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Формула для расчета НДС прямым методом

НДС= Добавленная стоимость* СтНДС.

При исчислении косвенным методом для этого примера следует уточнить, по каким ставкам облагаются затраты материальных ресурсов. Пусть для первой продукции затраты также облагаются по ставке 18%, а для второй продукции — по ставке 10%. Формула для расчета косвенным методом

НДС= «выходному» НДС — «входной « НДС.

Тогда расчет будет выглядеть так.

Однако если мы изменим ставки, по которым облагаются затрачиваемые материальные ресурсы так, что для первой продукции затраты облагаются по ставке 10%, а для второй продукции по ставке 18%. Тогда получим следующий расчет

Видно, что расчеты для этих двух случаев резко различаются, тогда как для прямого метода исчисления ставка обложения НДС на затрачиваемые материалы не имеет значения и расчет будет идентичным для обоих случаев. Причина заключается в том, что поскольку прямой метод исчисления НДС определяется добавленной стоимостью, то в принципе результат не зависит от того, по каким ставкам облагаются затрачиваемые на производство материальные ресурсы. Поэтому расчет НДС прямым методом всегда будет правильным. В косвенном методе исчисления НДС мы видим принципиальную зависимость расчета НДС от ставок на затрачиваемые материальные ресурсы, поэтому этот метод расчета будет правильным только в том случае, когда ставка НДС на затрачиваемые материальные ресурсы будет равна ставке на производимые товары.

Подводя итог констатируем: принятие и использование метода прямого исчисления НДС не требует никаких затрат, а позволяет сэкономить не менее нескольких триллионов рублей, исключить коррупцию в налоговых органах, связанную с возвратом НДС при экспортных операциях, кардинально упростить исчисление этого налога и существенно уменьшить затраты на его администрирование.

Порядок начисления и уплаты НДС

Налоговой базой по НДС считается сумма всей полученной прибыли от реализации товаров.

Сумма НДС к уплате исчисляется как произведение налоговой базы к процентной ставке по налогу. Однако определение величины налоговой базы вызывает у бухгалтеров множество споров.

Это важно знать:  Заполнение декларации НДС при экспорте в 2020 году

У НДС, так же как и любых других налогов есть свои элементы. Они приведены в главе 21 НК РФ. Это:

  • — субъекты, то есть налогоплательщики. Такой налог уплачивают юридические лица и ИП, применяющие основной режим налогообложения. Спецрежимники тоже в некоторых случаях уплачивают НДС. Субъекты по этому налогу перечислены в статье 143 НК РФ;
  • — объекты налогообложения. На основании статьи 146 НК РФ объектами по этому налогу признаются:
    • 1. Реализация товаров и имущественных прав, а также выполнение работ и оказание услуг.
    • 2. Ввоз товаров на территорию нашей страны.
    • 3. Передача на территории нашей страны товаров, которые нужны для собственных нужд налогоплательщика, и расходы на содержание которых не учитываются при налогообложении прибыли.
    • 4. Строительно-монтажные работы для собственного потребления.
  • — место реализации — это может быть как территория нашей страны, так и нет. Для его определения необходимо руководствоваться положениями статьи 147 и статьи 148 НК РФ;
  • — налоговая база — это основание от которое отсчитывается налог. Она определяется в соответствии со статьёй 153 НК РФ; [2, с. 457]
  • — налоговый период — для НДС это квартал;
  • — налоговые ставки — они могут быть равны 18%, 10% и 0% от налоговой базы;
  • — порядок исчисления налога НДС;
  • — налоговые вычеты;
  • — уплата налога и отчётность по нему;
  • — его возмещение.

Как уже упоминалось, налоговая база по НДС определяется в соответствии с положениями ст. 153 НК РФ. Числовым основанием для расчёта налога может быть:

  • — выручка от реализации товаров и имущественных прав, а также от выполнения работ и оказания услуг;
  • — выручка по агентским договорам, реализации предприятия, как имущественного комплекса;
  • — выручка от реализации товара, ввезённого на территорию нашей страны;
  • — другое.

Все элементы НДС определяются в соответствии с налоговым законодательством нашей страны, а именно в соответствии с главой 21 НК РФ.

Чтобы правильно начислить НДС необходимо налоговую базу умножить на налоговую ставку по данной операции. Формула выглядит следующим образом:

Сумма НДС = Налоговая база * Налоговая ставка (1)

Начислять НДС нужно по всем операциям, которые подлежит налогообложению в соответствии с налоговым законодательством. Но сначала нужно правильно рассчитать налоговую базу в конкретном налоговом периоде.

Чтобы включить ту или иную сумму в налоговую базу необходимо отталкиваться от:

  • — даты отгрузки товара;
  • — даты его оплаты (частичной или полной).

Для включения в налоговую базу нужно брать самую раннее событие. Исходя их этого принципа, и исчисляется НДС в конкретном налоговом периоде.

Если налогоплательщик сначала отгрузил товар, а в следующем налоговом периоде только получил оплату, то НДС надо исчислять в том квартале, в котором произошла отгрузка.

Точно также нужно действовать, если сначала была оплата, а затем отгрузка. Выручка от реализации определяется на основании всех доходов налогоплательщика по конкретному товару.

Стоит помнить, что безвозмездная передача прав собственности на товар и имущество не является выручкой от их реализации, и не включается в налоговую базу по НДС.

По НДС существуют 3 различных ставки. Рассмотрим на рисунке.

Рис.3. Ставки НДС

Эти ставки применяются к различным операциям, которые перечислены в статье 164 НК РФ.

Например, ставка в 0% применяется при реализации:

  • — товаров, ввезённых на территорию нашей страны из зон, свободных от таможенного контроля;
  • — международных договоров;
  • — транспортировка по трубопроводу нефти и газа;
  • — предоставление населению национальной электроэнергии;
  • — предоставление железнодорожного подвижного состава;
  • — другие операции, перечисленные в ст. 164 НК РФ.

Исчисление НДС по ставке 10% осуществляется при реализации:

  • — некоторых продуктов питания — молока и продуктов из него, мяса и птицы в живом весе, продуктов переработки мяса и птицы, хлеба и хлебобулочных изделий;
  • — детских товаров — матрасов, детских кроваток, колясок, школьных канцелярских товаров, детской обуви периодической печатной продукции;
  • — крупного рогатого скота племенных пород. Свиньи также включаются в этот пункт; медицинских изделий и лекарственных препаратов;
  • — а также овощей, включая картофель.

Реализация других товаров облагается по ставке 18% от налоговой базы.

Существует несколько методов расчёта НДС:

  • — метод сложения;
  • — метод частичных платежей;

Метод сложения позволяет определить сумму НДС на основе непосредственно добавленной стоимости.

Таким способом можно определить непосредственно налоговую базу — добавленную стоимость.

Подробный способ расчёта можно увидеть в таблице 1:

Таблица 1.1 — Расчет НДС методом сложения

Расходы на приобретение товара с НДС

Продолжение Таблицы 1

НДС = (ДС * 18) / 100

НДС = (40 * 18) / 100 = 7,2

Цена реализации с НДС

У этого метода есть свои плюсы и минусы.

Несомненным плюсом является то, что сумма НДС становится более «прозрачной». А минус этого метода — налогоплательщику приходится определять добавленную стоимость по каждой позиции товара каждый налоговый период.

Методом частичных платежей НДС определяется не к добавленной стоимости, а ко всей стоимости товара. Расчёт НДС таким способом можно увидеть в таблице 2:

Таблица 1.2 — Расчет НДС методом частичных платежей

Расходы на приобретение товаров с НДС

Стоимость реализации без НДС

Подлежит уплате в бюджет за минусом уплаченного

НДС упл. = НДС — НДС опл.

Цена реализации с НДС

Такой метод не относится к разряду эффективных, хотя во многих Европейских странах именно такой метод использую для расчёта НДС.

Рассмотрим на примере ООО «Канашстрой» начисления НДС методом сложения.

Это важно знать:  Отказ в вычете НДС

Сумма налога к вычету:

  • — по строительно-монтажным работам НДС, согласно п. 3 ст. 164 НК РФ, рассчитывается по ставке 18%, налог к вычету равен:
  • — НДС по полученному авансу равен:

Сумма НДС к уплате за 3-ий квартал 2015 года:

В статье 171 НК РФ сказано, что каждый плательщик НДС имеет право уменьшить сумму налога к уплате на сумму налоговых вычетов. К вычету принимают сумму «входного» НДС, то есть НДС по купленным налогоплательщиком товарам. Однако не всякий «ходящий» НДС можно принять к вычету по заявлению.

Для этого существуют определённые условия:

  • — работы, услуги, имущественные права и товары должны быть приняты к учёту;
  • — они должны быть использованы по операциям, которые подлежат налогообложению по НДС;
  • — на купленный товар или имущественные права, а также на услуги и работы должна быть счёт-фактура с выделенной суммой налога.

Вычесть из «исходящего» НДС можно следующие суммы налога:

  • — которые были уплачены налоговыми агентами в соответствии с п. 4 ст. 173 НК РФ;
  • — которые были предъявлены покупателю и были уплачены продавцом товара в бюджет;
  • — которые предъявлены налогоплательщику подрядными организациями;
  • — которые исчислены налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ в собственных нуждах;
  • — которые исчислены с сумм полной или частичной оплаты товара покупателем.

Стоит помнить, что НДС к вычету принимается только на основании счетов-фактур, выставленных налогоплательщику продавцом.

Особенности уплаты НДС в бюджет возникают в случае заключения договора простого и инвестиционного товарищества, а также договора доверительного управления имуществом или концессионного соглашения. Эти особенности отражены в статье 174.1 НК РФ. В таких случаях, ведение операций по организации учёта, производится российской организацией, которая является стороной по таким договорам. Обязанности налогоплательщика возлагаются именно на ту сторону, которая является концессионером или доверительным управляющим.

Счёт — фактуры по проданным товарам или имущественным правам, а также оказанию работ или услуг, выставляет этот участник соглашения. К операциям, которые совершаются в рамках этих договоров, применяются те же положения по применению налоговых вычетов, что и в обычном режиме, как указано в ст. 171 НК РФ.

Здесь особенностей применения вычетов нет. Тот участник следки по таким договорам, который осуществляет ведение учёта, должен вести раздельный учёт операций по договорам, и операций от обычной деятельности. Каждая операция учитывается отдельно.

Исчисляя и уплачивая в бюджет НДС, каждый бухгалтер должен помнить о некоторых особенностях исчисления и уплаты. В новом, 2016 году, все налогоплательщики сдают декларации по этому налогу в электронном виде. Кроме того, сама декларация несколько «потолстела» — теперь к ней прибавились журнал учёта счетов-фактур, а также книги покупок и книги продаж.

Калькулятор НДС онлайн

Калькулятор НДС производит расчет налога онлайн. Калькулятор поможет выделить или начислить НДС. Результаты отображаются как цифрами, так и прописью.

Вы можете изменить ставку НДС, скопировать и сохранить итоговые расчеты в памяти калькулятора.

Добавить в Закладки
Выделить НДС из р.
0.00
Ставка %
Сумма НДС — 18 830.00 р
Сумма с НДС — 485 789.00 р.
Сумма:
Без НДС:
НДС:

Скрыть числа прописью

Сохраненные результаты

Инструкции по работе с Калькулятором НДС

Рекомендуем сначала выбрать «Тип расчета» (Выделить или Начислить НДС) так как калькулятор все расчеты показывает сразу, по мере ввода чисел.
Режим работы можно изменить, нажав на соответствующую кнопку или кликнув по названию режима работы.
Если нужно, измените ставку НДС.

Все расчеты на калькуляторе НДС можно производить, даже если нет подключения к интернет.
Последние введенные «Режим работы» и «Ставка НДС» сохраняются в памяти калькулятора.
Для копирования «Суммы НДС» или «Суммы Без/С НДС» кликните по цифрам, появится специальное окно.
При нажатии на кнопку «Х» калькулятор сбрасывается к первоначальным настройкам (Выделение НДС по ставке 20%).

Результаты вычислений отображаются как в числовом виде, так и прописью. Суммы прописью удобно копировать из специальных полей.

Результаты вычислений можно сохранить, используя кнопку «Сохранить».
Таблицу сохраненных результатов можно редактировать, удаляя не нужные расчеты.
Кликнув по строке в таблице сохраненных результатов, можно перенести данные в основные расчеты.

Формула расчета НДС

Начислять НДС тоже не сложно. Необходимо Цену без НДС умножить на 0.20 (получаем сумму НДС) и к получившемуся результату прибавить Цену без НДС.
Для примера начислим НДС на 550: 550х0.20+550=649. НДС равен 99.00, сумма с НДС 649.00..

Из истории возникновения НДС

В России НДС (Налог на Добавленную Стоимость) впервые был введен в 1992 году. Первоначально правила и порядок начисления НДС регулировались отдельным законом «О налоге на добавленную стоимость», позже НДС стал регулироваться 21 главой Налогового кодекса.
Изначально ставка НДС доходила до 28%, но позже была снижена до 20%.
Сейчас основная ставка НДС, действующая на территории России — 20%. Пониженная ставка НДС 10% действует на медицинские и детские товары, печатные издания, книжную продукцию.

»

Следующая
НДССрок исковой давности по НДС для юридических лиц

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector