Вычет суммы НДС исчисленную с авансов

Вычет с перечисленного аванса

Покупатель, перечисливший продавцу аванс в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), вправе принять к вычету НДС с этого аванса (п. 12 ст. 171 НК РФ). Данный вычет производится на основании счета-фактуры, выставленного продавцом при получении предоплаты, и документов, подтверждающих фактическую уплату аванса. При этом необходимо наличие договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).

В соответствии со ст. 421 ГК РФ стороны свободны в заключении договора и установлении его условий. В частности, они могут прописать в нем условие о юридической значимости копий договора и копий приложений к нему. В связи с этим возникает вопрос: вправе ли компания, перечислившая аванс, принять по нему НДС к вычету, если оригинал договора с условием о предоплате отсутствует, но есть его копия?

счет-фактура продавца, выставленный им при получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

документы, подтверждающие фактическую уплату сумм аванса;

копии договора с приложениями к нему, предусматривающими перечисление указанных сумм.

Вычет по полученному авансу

Продавец, получивший предоплату в счет будущей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включает ее в налоговую базу по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом он исчисляет налог по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ) и выставляет в адрес покупателя, перечислившего аванс, счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Исчисленную с полученного аванса сумму НДС продавец вправе принять к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). Вычет производится с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

При длящихся работах (услугах) может возникать ситуация, когда выполнение работ (оказание услуг) в счет полученной предоплаты происходит по истечении трех лет с момента получения аванса и уплаты НДС по нему.

Налоговый кодекс ограничивает тремя годами с момента уплаты налога возможность его зачета или возврата (п. 7 ст. 78 НК РФ). А распространяется ли это ограничение на вычет НДС с аванса, полученного более трех лет назад?

Аванс и отгрузка по разным ставкам: о вычете НДС

Автор: Карпова Е. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В соответствии с договором поставки лекарственных средств и товаров медицинского назначения продавец (ООО «Фарм-комплект») обязуется поставлять, а покупатель (ООО «Аптека») – принимать и оплачивать товар. Условиями договора поставки предусмотрена предоплата товара, при этом на момент получения аванса неизвестно, в каком соотношении (по льготной и базовой ставке НДС) данные товары будут поставлены. Как в сложившейся ситуации начислить «авансовый» НДС? Вправе ли покупатель заявить вычет налога с перечисленной предоплаты и какую сумму ему следует восстановить при получении товара?

НДС у продавца

При получении аванса в счет предстоящих поставок продавец – плательщик НДС обязан исчислить НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база рассчитывается исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ). Сумма налога определяется расчетным методом: налоговая ставка равна процентному отношению налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Это важно знать:  НДС по оплате или по отгрузке в 2020 году

Итак, продавец, получив сумму аванса, не позднее пяти календарных дней с этого события:

составит «авансовый» счет-фактуру в двух экземплярах (абз. 2 п. 1 и п. 3 ст. 168 НК РФ);

зарегистрирует свой экземпляр счета-фактуры в книге продаж за квартал, в котором получен аванс (п. 3, 17 Правил ведения книги продаж (приложение 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137));

второй экземпляр счета-фактуры передаст покупателю.

Суммы полученных авансов и исчисленного с них НДС следует отразить по строке 070 разд. 3 декларации по НДС за тот квартал, в котором получен аванс (п. 38.7 Порядка заполнения декларации по НДС (приложение 2 к Приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (в редакции Приказа ФНС России от 28.12.2018 № СА-7-3/853@))).

При отгрузке товара (ставка налога теперь известна) продавец вправе заявить вычет «авансового» НДС. Но в какой сумме? Если, например, большая часть отгрузки «прошла» по льготной ставке, а налог с предоплаты начислен «по полной», сможет ли продавец заявить всю сумму «авансового» НДС к вычету (возмещению)?

С таким подходом налогоплательщик не согласился. В споре он дошел до Президиума ВАС и все же выиграл дело. Высшие судьи выводы нижестоящих судов (как сделанные без учета положений ст. 54 и 81 НК РФ) не поддержали.

Обязанность по представлению уточненной декларации по НДС возникает, в частности, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате; перерасчет налога в этом случае производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Данное основание в рассматриваемом деле отсутствует. Напротив, исчисление обществом «авансового» НДС с применением ставки 18% привело к излишней уплате налога.

Представление «уточненки» не следует и из положений п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ. «Авансовый» НДС подлежит вычету с даты отгрузки соответствующих товаров, и каких-либо ограничений в части размера вычета указанные нормы не содержат. Достаточно соблюсти лишь два условия: исчислить налог с суммы предварительной оплаты и осуществить отгрузку в счет такой оплаты. Эти требования обществом соблюдены.

В результате Президиум ВАС занял сторону налогоплательщика и определил направление для выводов нижестоящих судов: если продавец исчислил НДС с предоплаты по более высокой ставке, весь вычет он вправе заявить в период отгрузки товара.

После октября 2014 года нормы НК РФ (п. 6 ст. 172 НК РФ и пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ в частности) были скорректированы (Федеральный закон от 21.07.2014 № 238-ФЗ) . Сегодня принять к вычету сумму НДС, исчисленную с предоплаты, можно вразмере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров.

Таким образом, излишне начисленный «авансовый» НДС (в части, превышающей сумму «отгрузочного» налога) к вычету в периоде реализации не предъявляется. Данную разницу можно вернуть из бюджета на основании ст. 78 НК РФ, представив уточненную декларацию.

К сведению: если НДС с полученной предоплаты был исчислен по ставке 20%, а товар под этот аванс реализовывался и по ставке 20%, и по ставке 10%, продавец не может принять к вычету весь «авансовый» НДС.

Сценарий тот же: аванс, исчисленный по максимальной ставке НДС. Эту же сумму налогоплательщик пытался заявить к вычету при отгрузке облагаемого, в том числе по льготной ставке, товара. По его мнению, данные (разд. 3 декларации) строк 070, где отражаются суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, и 170, куда попадает сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузи, должны соответствовать друг другу. Главное, чтобы НДС, заявленный к вычету по отгрузке, не превышал НДС, исчисленный со стоимости товара, в счет оплаты которого получен аванс.

Это важно знать:  Можно ли на упрощенке работать с НДС

Но не тут-то было. Большая часть товара, указали налоговики, отгружена по ставке 10%, поэтому излишне исчисленный «авансовый» налог подлежит исправлению посредством корректировки налоговой базы, а не применения налоговых вычетов.

Как уже было отмечено, попытка отстоять свою позицию налогоплательщику не удалась. Его доводы о том, что формирование перечня отгружаемых товаров на дату отгрузки, а не на дату получения аванса, – не ошибка, поэтому основания для корректировки налоговой базы по ст. 54, 81 НК РФ не имеется, были отклонены. Не была принята и ссылка на рассмотренное выше Постановление Президиума ВАС РФ № 10120/10, ведь представленная в нем позиция (что подчеркнули арбитры) касается прежней редакции п. 6 ст. 172 НК РФ.

НДС у покупателя

А как быть в подобной ситуации покупателю, если он принял к вычету НДС по максимальной расчетной ставке, а впоследствии ему был отгружен товар по ставке НДС 10%? Какую сумму налога нужно восстановить?

При соблюдении обязательных условий (наличие договора, предусматривающего предоплату будущей поставки, документов, подтверждающих фактическое перечисление средств, «авансового» счета-фактуры от поставщика) покупатель – плательщик НДС вправе принять к вычету предъявленный продавцом НДС (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

В силу пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, подлежат восстановлению в размере НДС, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ.

Если читать буквально, то суммы «авансового» налога восстанавливаются именно в размере принятого к вычету НДС по приобретенным (отгруженным) товарам, в оплату которых засчитывается соответствующий аванс.

Получается, что оснований восстанавливать всю сумму НДС, рассчитанную исходя из обобщенной (20/120) ставки и принятую ранее к вычету, в случае применения иной (льготной) ставки НДС при отгрузке не имеется. Но часть налога в вычетах у покупателя остаться не может, если весь аванс зачтен в счет отгруженных товаров.

Самое разумное в данной ситуации – использовать принцип зеркальности НДС (сколько налога начислено продавцом, столько принято к вычету покупателем). То есть покупателю (во избежание споров с контролерами) нужно представить «уточненку» за период, в котором была перечислена предоплата и применен вычет НДС, с уточнением суммы налога исходя из примененных ставок (в размере 10%) в последующей отгрузке товара.

Продавцу, получившему «обезличенный» аванс под будущую поставку, по которому он исчислил НДС исходя из базовой ставки налога, нужно иметь в виду, что принять к вычету весь «авансовый» НДС, если отгрузка произведена и по ставке 20%, и по ставке 10%, не получится. Образовавшаяся переплата, по мнению налоговиков (их поддерживают и судьи), может быть возвращена путем подачи уточненной декларации за тот период, когда был получен аванс, только с учетом известного ассортимента товара.

НДС с аванса

Аванс – это предварительная оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Далее в тексте для упрощения под реализацией товаров понимается также выполнение работ, оказание услуг.

По общему правилу в день получения аванса от покупателя в счет будущей поставки товара продавец должен определить налоговую базу и исчислить с суммы аванса НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Но из всякого правила есть исключения.

Это важно знать:  Новые правила расчета НДС с 01.07 2020

В каких случаях не нужно платить НДС с авансов

Плательщик НДС не обязан исчислять НДС с аванса, если (п. 1 ст. 154 НК РФ):

  • применяет освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);
  • реализует товары, у которых длительность производственного цикла изготовления составляет более 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Список таких товаров утвержден Правительством РФ (Перечень, утв. Постановлением Правительства от 28.07.2006 № 468). При этом у продавца-изготовителя должен быть документ, подтверждающий длительность цикла, выданный Минпромторгом России;
  • реализует товары, не подлежащие обложению НДС (ст. 149 НК РФ). Тогда НДС не придется начислять и при отгрузке товара;
  • место реализации товаров, в счет оплаты которых получен аванс, — не территория РФ (ст. 147, 148 НК РФ). В такой ситуации не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Исчисление НДС с аванса

НДС с авансов полученных исчисляется с использованием расчетной ставки по формуле (п. 4 ст. 164 НК РФ):

Выбор ставки зависит от того, какие именно товары вы реализуете и какая ставка применяется к операциям по их реализации. Если вы получили аванс в счет оплаты товаров, облагаемых по ставке 10%, то исчислять НДС нужно по ставке 10/110. Такие товары поименованы в п. 2 ст. 164 НК РФ. В остальных случаях при исчислении авансового НДС в 2020 году применяется ставка 20/120.

Если же аванс был получен в счет поставки товаров, облагаемых по разным ставкам налога (часть из них по 10%, другая часть по 20%), то НДС исчисляют по 20/120.

Авансовый счет-фактура

В течение 5 календарных дней со дня получения аванса продавец должен:

Отгрузка товара и принятие к вычету НДС с аванса

При отгрузке товара, в счет поставки которого ранее был получен аванс, необходимо начислить НДС с отгрузки. И одновременно с этим принять к вычету НДС с аванса (п. 8 ст. 171, п. 1, 6 ст. 172 НК РФ). В том числе и в ситуации, когда поступление аванса и отгрузка попадают на разные налоговые периоды. То есть, к примеру, право принять к вычету НДС с авансов, полученных в IV квартале 2018 года, при отгрузке товара в I квартале 2020 года у вас появится в 2020 году.

Отражение авансового НДС в декларации по НДС

В декларации за квартал, в котором был получен аванс, по строке 070 раздела 3 декларации показывается сумма аванса – в графе 3, и исчисленный с него НДС – в графе 5 (п. 38.4 Порядка заполнения декларации).

Принятый к вычету НДС с аванса отражается в графе 3 строки 170 раздела 3 декларации за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товара (п. 38.13 Порядка заполнения декларации).

НДС с аванса у покупателя

Также восстановить НДС с аванса нужно, если в связи с изменением условий договора или его расторжением аванс был возвращен покупателю. Сделать это необходимо в периоде возврата суммы.

О том, какие бухгалтерские записи на НДС с авансов делают у себя продавец и покупатель, мы рассказывали здесь.

»

Следующая
НДСВ чем разница работы с НДС и без НДС

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector